Аудит операций с денежными средствами.

Бывает 1) Аудит кассовых операций и 2) Аудит безналичных денежных расчетов

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в аудируемой орга­низации и соответствии их действующему законодательству.

Информационная база аудита кассовых операций:

· ГК, ТК, НК

· ФЗ № 129 «О б/у» и ФЗ № 54

· ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и 10/99 «Расходы организации»

· Указания и положения ЦБ

· План счетов

· формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (формы № 1,4, 5);

· приказ по учетной политике;

· Главная книга;

· регистры синтетического учета по счетам 50, 51, 71, 66 и 67;

· кассовая книга и отчет кассира;

· первичные учетные документы;

· договор о материальной ответственности кассира; договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банков­ского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков; кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщи­ками и подрядчиками;

· приказы (распоряжения) руководителя организации.

Необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике, пояснительной запиской, учредительными документами, формами ФО (с целью определить масштабы и особенности осуще­ствления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо установить, каким образом ведется кассовая книга: «вручную» или с использованием систем автоматизации б/у; установить, имели ли место операции с наличной валю­той; ознакомиться с порядком до­кументооборота в части кассовых операций; провести тестирование системы внутреннего контроля в части со­блюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы ». Если аудируемое лицо осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то в учете по счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Аудитору необходимо сверить остатки по счету 50 в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе. Проверяется соблюдение требований по обеспече­нию сохранности денежных средств в кассе (готовит­ся перечень вопросов с целью определения эффективности внут­реннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете).

При тестировании системы внутреннего контроля проверяется пра­вильность документального оформления операций по кассе. Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной до­кументации: ПКО, РКО, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, Кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

все реквизиты должны быть заполнены, приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разреши­тельную подпись руководителя организации, подписи получате­ля и паспортные данные и др.;

все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходно­му кассовому ордеру первичные документы должны быть погаше­ны штампом «Получено», «Оплачено»;

если денежные средства выдаются по доверенности, то фами­лия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;

исправления в документах не допускаются.

При проверке журнала регистрации необходимо обратить вни­мание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистра­ции кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа). Важным аспектом при проведении аудиторский проверки яв­ляется проверка отражения результатов использования конт­рольно-кассовых машин (обязана ли организация использовать контрольно-кассовые машины, проверить правильность офор­мления и ведения книги кассира-операциониста).

Проверяется соблюдение правил работы с наличными денежны­ми средствами. Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях: из банка, от сотрудников организации, от других физи­ческих и юридических лиц в виде платы за поставленные мате­риальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Расходные операции: выдача денежных средств на хозяйственные и командировоч­ные расходы, возмещение потраченных на нужды организации личных денег, оплата поставщикам.

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

полноту оприходования денежной наличности;

полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

соблюдение установленных предельных сумм расчетов налич­ными деньгами между юридическими лицами;

соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

ведение кассовой книги и кассовых документов в установлен­ном порядке.

Типичные ошибки: отсутству­ют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не ука­заны дата, номер документа, код организации; имеются подчист­ки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.; неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм; списание сумм без оснований и по подложным документам; искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня пу­тем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кас­совых отчетах; присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям; превышение лимита остатка денежных средств в кассе; не проводилась инвентаризация при смене кассира.

Нару­шение порядка работы с денежной наличностью и порядка веде­ния кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установлен­ных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе на­личных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нару­шения, налагаются административные штрафы в 50-кратном раз­мере МРОТ. За нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением установлены следующие штраф­ные санкции:

· за расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин — штраф в 50—100-кратном размере МРОТ (согласно по­становлению Конституционного суда РФ от 12.05.1998 г. № 14-П);

· за использование неисправной контрольно-кассовой маши­ны — штраф в 28,6—57,1-кратном размере МРОТ (согласно оп­ределению Конституционного суда РФ от 01.04.1999 г. № 29-0);

Проверяется правильность ведения синтетического учета кассо­вых операций.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгал­терского учета. Особое внимание обращается на операции, кото­рые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на сче­тах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов.

20. Предпосылки достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывают влияние следующие факторы:

правдивость представления данных;

преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.

осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

23. Аудиторские доказательства. Классификация информации по уровню доказательности

Аудиторские доказатель­ства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на кото­рых основывается мнение аудитора». Это набор неоспоримых фактов, подтверждающих достоверность про­веряемой финансовой информации аудируемого лица.

К ауди­торским доказательствам относятся:

первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауди­руемого лица;

информация, полученная из различных источников (от треть­их лиц).

Количественную меру аудиторских доказательств представ­ляет собой достаточность; над­лежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной пред­посылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Зачастую аудитор­ские доказательства собираются из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить до­стоверность одной и той же хозяйственной операции или группы хозяйственных однотипных операций.

Факторы, влияющие на суждение ауди­тора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или одно­типных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

источник и достоверность информации.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы их предоставления: аудиторские доказательства, полученные из внешних источни­ков (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полу­ченные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно ауди­тором, более надежны, чем доказательства, полученные от ауди­руемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в уст­ной форме.

Наиболее убедитель­ными являются аудиторские доказательства, полученные из раз­личных источников, обладающие различным содержанием и при этом не противоречащие друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, то ауди­тор должен определить, какие дополнительные процедуры необ­ходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Понятие достаточности является очень важным в случае, если у аудиторов появляются сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае аудитор должен по­пытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговор­кой или отказаться от выражения мнения.

Дата добавления: 2015-07-10