Современные теории аудита

Можно выделить три основных направ­ления развития теорий аудита:

Теория адекватности(«Сторожевого пса») ведет свою историю от трудов английских теоретиков (Ф. Пикслей (1881 г.) и Л. Дикси (1892 г.)) В течение многих лет применялся прямой последовательный под­ход — подтверждения старались получить путем прямого сравне­ния бухгалтерской отчетности с информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета. Представители данной теории видели свою задачу в раскрытии вольных и невольных ошибок, проникших в проверяемый отчет.

В рамках данной теории существовали два альтернативных подхода прямого последовательного аудита: от документов к отчетности; и от отчетности к документам.

Роль аудита сводилась к проверке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и установ­лению их точности, и аудитор отвечал на вопрос о том, какие факты имели место на самом деле. Недостатком данной теории является то, что на момент ознакомления потенциального инвес­тора с мнением аудитора данное мнение уже устаревает. Такой аудит получил название подтверждающего аудита.

Теория контроллинга («Собака-ищейка»): на втором этапе развития аудита (после 1949 г.) аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна. Цель аудита сме­щается с «мертвых документов» на «живую организацию» внутреннего контроля на проверяемой фирме. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консуль­тационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного, так как дал возможность наблюдать системы, контроли­рующие операции системы внутреннего контроля.

В рамках данной теории раскрывается механизм управления предприятием, она позволяет вскрыть неиспользован­ные резервы, позволяет оценить работу наемной администрации. Но имеет и свои недостатки - сте­пень объективности отчетных данных при этом снижается.

Теория консалтинга («Собака-поводырь»): напрямую связана с эффективностью деятельности предприятия. Задачи аудита сводятся не к подтверждению отчет­ности, не к анализу ее адекватности и выявлению действенности внутреннего контроля, а к анализу эффективности работы самого предприятия. Эффективность работы предприятия определяется эффективностью работы его сотрудников, и прежде всего адми­нистрации, и аудит понимается как одна из форм консалтинга соб­ственников относительно качества работы наемной администра­ции. Аудитор в этом случае выс­тупает не как охранник чужого добра, не надсмотрщик, а помощ­ник собственников и администраторов. Предполагается, что кон­фликт между собственниками и администрацией отсутствует и аудитор помогает обеим сторонам прийти к согласию. «Теория агентов» состоит в том, что она переносит акцент с документов на людей — хозяйствующих субъектов.

Развитием данной теории стал бихевиористический подход, согласно которому поведение аудитора предопределяется стиму­лами, и на каждый стимул у него должна быть соответствующая реакция. В качестве основных особенностей можно выделить то, что важнейшими процедурами становятся:

тестирование, причем тестирование субъективного поведения даже важнее тестирования документов;

оценка рисков, ибо расчет неопределенности, в условиях кото­рой принимаются те или иные решения, — основа основ работы аудитора.

При проведении проверок или консультировании аудиторские фирмы в первую очередь рассчитывают возможный риск, и если он минимален, то при оценке надежности системы внутреннего контроля и сборе доказательств в отношении досто­верности данных баланса применяются технологии выборочного аудита.

В современном аудите бухгалтерской финансовой отчетности все рассмотренные выше теории нашли свое применение.

Дата добавления: 2015-07-10