Способы оценки нематериальных активов, и их учет

С 1 января 2008 г. в действие вступило новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Необходимость принятия ПБУ 14/2007 объясняется вступлением в силу с 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ, содержащей разд. VII "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации", который кардинально изменяет правовое регулирование в данной области, а также значительными расхождениями действующей редакции ПБУ 14/2000 с требованиями МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Кроме того, в настоящее время имеются существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов. В данной статье проанализируем нововведения в действующем законодательстве.

В ПБУ 14/2007 сформулирован субъектный состав таким образом, что действие нормативного документа распространяется как на коммерческие, так и некоммерческие организации. Практика показала, что в деятельности некоммерческих организаций могут активно использоваться объекты нематериальных активов.

Ключевым понятием в ПБУ 14/2007 является "результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации". Этот термин положен в основу части четвертой ГК РФ. Отметим, что в части четвертой ГК РФ произошла трансформация самого понятия "интеллектуальная собственность". Так, до 1 января 2008 г. ст. 138 ГК РФ определяла интеллектуальную собственность как исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Начиная с 1 января 2008 г. интеллектуальная собственность - это "результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана". Следовательно, если ранее интеллектуальная собственность представляла собой исключительное право, то в настоящее время под ней подразумевается неотчуждаемый объект данного права. К объектам интеллектуальной собственности ст. 1225 ГК РФ относит:

­ произведения науки, литературы и искусства;

­ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

­ базы данных;

­ исполнения;

­ фонограммы;

­ сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

­ изобретения;

­ полезные модели;

­ промышленные образцы;

­ селекционные достижения;

­ топологии интегральных микросхем;

­ секреты производства (ноу-хау);

­ фирменные наименования;

­ товарные знаки и знаки обслуживания;

­ наименования мест происхождения товаров;

­ коммерческие обозначения.

Таким образом, в настоящее время в ст. 1225 ГК РФ содержится исчерпывающий перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана. Все перечисленные объекты интеллектуальной собственности, поименованные в ст. 1225 ГК РФ, можно подразделить, на взгляд автора, на пять категорий:

­ объекты авторского права - произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

­ объекты смежных прав - исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

­ объекты патентных прав - изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

­ средства индивидуализации юридических лиц, продукции, выполняемых работ или услуг, предприятий - фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения;

­ иные объекты интеллектуальной собственности - селекционные достижения и топологии интегральных микросхем.

Кроме того, к объектам интеллектуальной собственности рассматриваемая статья относит секреты производства (ноу-хау).

Статьей 1226 ГК РФ вводится новое понятие - "интеллектуальные права", которое включает в себя комплекс прав на охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Интеллектуальные права включают исключительные имущественные права, личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.п.).

Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ обладатель исключительных прав (правообладатель) вправе использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, распоряжаться соответствующим исключительным правом, а также запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В основу данного подхода положена теория, определяющая, что в содержание исключительного права входят два правомочия - использование и распоряжение. Однако понятие "использование результата интеллектуальной деятельности" в части четвертой ГК РФ не раскрыто.

Таким образом, ПБУ 14/2007 "устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций", в том числе некоммерческих (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Само понятие "нематериальный актив" ПБУ 14/2007 не формулирует, однако, как и прежде, определяет перечень условий, единовременное выполнение которых позволит организации принять к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива. Перечислим признаки нематериальных активов, которые остались прежними:

­ у объекта нет материально-вещественной структуры;

­ объект можно идентифицировать (отделить) от других активов;

­ объект способен приносить экономическую выгоду.

Отметим, что формулировки остальных признаков признания нематериальных активов были скорректированы следующим образом:

­ объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Таким образом, руководствуясь требованиями нового ПБУ, достаточно того, чтобы объект нематериальных активов был предназначен для использования в производственных или управленческих целях, однако фактическое применение актива в этих целях необязательно;

­ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Следовательно, срок полезного использования более 12 мес. - это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 мес., однако фактическое соблюдение данного срока необязательно;

­ организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Таким образом, уточнен порядок признания в бухгалтерском учете объектов нематериальных активов, которые компания собирается продать. По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его нельзя было включать в состав нематериальных активов.

Отметим, что условие государственной регистрации исключительных прав на объекты нематериальных активов стало необязательным. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход, а также контролировала возможность других лиц получать доход от них. Казалось бы, что формулировка стала мягче, тем не менее большинство объектов нематериальных активов, согласно требованиям ГК РФ, должны проходить обязательную государственную регистрацию. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами - патентами, свидетельствами, договорами о передаче прав и т.п. Если такого документа не будет, признание актива в составе нематериальных активов может оказаться незаконным.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов, как и прежде, является инвентарный объект, под которым признается "совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций". Следовательно, в составе нематериальных активов с 1 января 2008 г. разрешено учитывать в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности, например кинофильмы, мультимедийные продукты, театрально-зрелищное представление и т.п. Кроме того, из анализа текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что к составу нематериальных активов можно отнести и такие сложные объекты, на которые у организации есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, это могут быть сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы, поскольку в соответствии со ст. 1240 ГК РФ сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.

Обобщая сказанное, отметим, что в составе нематериальных активов учитываются произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства, товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в результате приобретения предприятия как имущественного комплекса.

Важной новацией является и то, что из состава нематериальных активов исключены расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). По-прежнему не относятся к ним интеллектуальные и деловые качества персонала. Небезынтересным является факт, что перечень объектов, права на которые могут признаваться нематериальными активами, приведенный в п. 4 ПБУ 14/2007, является открытым.

Критикуя положения нового национального стандарта по учету нематериальных активов, можно высказать следующее. Так, в ПБУ 14/2007 при описании объекта регулирования и критериев отнесения к нематериальным активам практически не раскрывается, что именно представляет собой актив. Например, могут ли это быть только права на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации? Кроме того, какие именно права? На взгляд автора, при условии, что законодатель прописал бы конкретные указания на сущность активов и критериев его признания, составляющих сферу его регулирования, споров по поводу применения ПБУ 14/2007 было бы меньше.

Пункт 6 ПБУ 14/2007 гласит, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способов их приобретения не претерпели существенных изменений. В п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007 содержится более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта. Уточнено, что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения нематериальных активов, например проценты и связанные с ними курсовые разницы, не включаются в первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционного объекта нематериальных активов (п. 10 ПБУ 14/2007).

Отметим, что в соответствии с п. 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие подобные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. При этом нормативными документами не раскрывается, насколько большим должно быть время (Письмо Минфина России от 01.07.2007 N 07-05-06/145), а согласно п. 23 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам не включаются в стоимость инвестиционного актива, не подлежащего амортизации. Это касается, например, нематериальных активов некоммерческих организаций, которые согласно п. 24 ПБУ 14/2007 являются неамортизируемыми. Кроме того, в ПБУ 14/2007 определен порядок оценки нематериальных активов, полученных юридическим лицом при приватизации государственного или муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО (п. 12 ПБУ 14/2007).

Значимой новацией ПБУ 14/2007 является введение механизмов переоценки и проверки на обесценение применительно к нематериальным активам. Так, ранее переоценка нематериальных активов не регламентировалась, а проверка на обесценение предусматривалась только для финансовых вложений и только при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Так, согласно п. 16 ПБУ 14/2007 "изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов". Коммерческая организация вправе (если данное право заложено как элемент учетной политики) проводить переоценку однородных объектов нематериальных активов не чаще одного раза в год по текущей рыночной стоимости. Если переоценка проведена единожды, то ее нужно проводить ежегодно (п. 19 ПБУ 14/2007).

В отношении переоценки ПБУ 14/2007 распространяет на нематериальные активы правила, действующие для основных средств. Так, суммы дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации, а суммы уценки - на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка переоцениваемых нематериальных активов. Эта норма представляется трудноприменимой на практике, поскольку неоднократно указывалось на уникальный и нетиповой характер объектов нематериальных активов. Даже если предположить, что существует активный рынок прав на издание литературных произведений, то можно ли использовать рыночную стоимость прав на книгу одного писателя для переоценки прав на произведения другого? Подобная ситуация с другими объектами нематериальных активов - изобретениями, топологиями микросхем и т.д.

Отметим и еще один недостаток ПБУ 14/2007 в данном контексте: стандарт не раскрывает самого понятия "активный рынок". Следовательно, доказать, что организация использовала для переоценки объектов данные активного рынка, невозможно. Кроме того, не поясняется, что организации необходимо предпринять, если к моменту очередной переоценки объектов нематериальных активов активный рынок перестал существовать.

Эта ситуация была бы разрешимой, укажи законодатель на возможность применения экспертной оценки для установления рыночной стоимости при переоценке. В ПБУ 14/2007 предусматривается возможность применения экспертной оценки только при определении первоначальной стоимости полученных безвозмездно объектов. Кроме этого, в ПБУ 14/2007 вообще не упоминается о возможности привлечения к оценке независимых оценщиков. Однако, согласно ст. 5 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" объектами оценки могут выступать любые объекты гражданских прав, которые могут принимать участие в гражданском обороте, а следовательно, на взгляд автора, и интеллектуальные имущественные права.

В отношении проверки на обесценение сказано только, что она может осуществляться в соответствии с МСФО. Отметим, что ранее прямые отсылки к МСФО в российских учетных стандартах не применялись.

Еще одним недостатком нового ПБУ 14/2007 стал тот факт, что при установлении правил последующей переоценки нематериальных активов не нашел отражение вопрос учета возможных последующих расходов, связанных с поддержанием интеллектуального имущественного права. К ним можно отнести ежегодные государственные пошлины на поддержание патента в силе, расходы на продление регистрации товарного знака и т.п. Некоторые из указанных расходов увеличивают срок использования объектов, поэтому целесообразно, на взгляд автора, было предусмотреть возможность увеличения стоимости нематериальных активов на величину этих расходов.

Текст раздела ПБУ 14/2007, посвященный амортизации, основан на переводе МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и значительно отличается от действующих ранее правил учета. Так, вводится новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования: с определенным и неопределенным сроком. Под сроком полезного использования понимается тот период, в течение которого организация предполагает использовать актив для получения экономических выгод или достижения целей создания некоммерческой организации. При этом срок полезного использования должен определяться исходя из трех предпосылок:

­ срока действия исключительных прав организации и контроля над активом;

­ желаемого срока использования актива;

­ не более срока деятельности организации.

Если срок полезного использования невозможно определить, он считается неопределенным. При этом критерий надежности не поясняется.

В ПБУ 14/2007 определены две группы нематериальных активов, не подлежащих амортизации, - это активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы некоммерческих организаций.

Нововведением в данном разделе является то, что организации могут менять срок полезного использования и способ начисления амортизации. Так, срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. Пункт 27 ПБУ 14/2007 определяет, что если срок полезного использования существенно изменился (на сколько не сказано), то его надо пересмотреть, например в сторону уменьшения. Кроме того, указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Следовательно, изменения в продолжительности срока полезного использования нематериальных активов следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы. Это не является изменением учетной политики, т.е. прошлые значения амортизации пересчитываться не должны.

Способы начисления амортизации остались прежними (п. 28 ПБУ 14/2007). Однако при использовании срока уменьшаемого остатка организации не могут применять коэффициент выше 3. Деловая репутация амортизируется только линейным способом. При этом четко установлено, что отрицательная деловая репутация организации включается в состав прочих расходов в полной сумме единовременно, а не признается в течение 20 лет, как это было ранее.

Порядок расчета амортизационных отчислений, регламентированный в ПБУ 14/07, заменяет расчет годовой суммы начисления амортизационных отчислений ежемесячной. Это приводит к тому, что при расчете амортизации способами, отличными от линейного, суммы ежемесячной амортизации в рамках одного года будут различны.

Отметим, что упразднена вариантность отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта. Так, ПБУ 14/07 не предусмотрена возможность непосредственного уменьшения стоимости объекта нематериальных активов с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов затрат. Таким образом, текст ПБУ 14/07, посвященный амортизации нематериальных активов, основан на переводе МСФО (IAS) 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил учета указанных объектов.

В заключение отметим, что, по мнению автора, внедрение в российскую учетную практику понятий из МСФО ("профессиональное суждение бухгалтера", "надежность оценки" и т.п.) сопряжено с определенными трудностями, однако в целом использование столь прогрессивных положений в нормативной базе свидетельствует о развитии и совершенствовании системы российских стандартов бухгалтерского учета.

106. Статистика, как общественная наука. Мониторинг экономических процессов через статистические наблюдения;

Статистика (лат. status -положение, состояние вещей) -1) отрасль практической деятельности, направленная на сбор, обработку, анализ и публикацию данных об общественных явлениях; 2) отрасль знания - специальная научная дисциплина (статистическая наука) и соответственно этому как учебная дисциплина в учебных заведениях; 3) совокупность сводных, итоговых цифровых показателей, собранных для характеристики какого-либо общественного явления.

Статистика как общественная наука изучает закономерности количественных отношений общественных явлений, рассматриваемых в непосредственной связи с их качественным содержанием.

Статистика - самостоятельная общественная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Возникла она из практических потребностей общественной жизни.

В зависимости от объекта изучения статистика как наука подразделяется на социальную, демографическую, экономическую, промышленную, торговую, банковскую, финансовую, медицинскую и т.д. Общие свойства статистических данных, независимо от их природы и методы их анализа рассматриваются математической статистикой и общей теорией статистики.

Предмет статистики. Статистика имеет дело прежде всего с колличественной стороной явлений и процессов общественной жизни. Одной из характерных особенностей статистики является то, что при изучении колличественной стороны общественных явлений и процессов она всегда отображает качественные особенности исследуемых явлений, т.е. изучает колличество в неразрывной связи, единстве с качеством.

Каждая наука имеет свои категории, посредством которых познает общественную жизнь. Категории науки составляют ее специфический язык. В статистике основными категориями являются: 1). Статистическая совокупность (СС), 2). Признак, 3). Показатель, 4). Вариация, 5). Система показателей.

СС. Массовые общественные явления, изучаемые статистикой, состоят из однородных в определенном отношении единиц или элементов. Например, совокупность студентов ВУЗ-ов страны состоит из отдельных студентов, сумма заработной платы занятых в национальном хозяйстве за месяц или за год состоит из массы также однородных элементов - заработной платы рабочих, служащих, ИТР и т.д. Множество элементов или предметов (единиц, фактов, случаев и т.д.) одного и того же вида, подвергаемых статистическому изучению, называют СС, а отдельные ее элементы - единицами совокупности. Общее число единиц совокупности называют ее объемом.

Единицы совокупности обладают как правило многими признаками.

Признак - свойство единиц совокупности, выражающее их сущность и имеющее способность варьировать, т.е. изменяться. Признаки, принимающие единичное значение у отдельных единиц совокупности называются варьирующими, а сами значения вариантами. Вариация- это колеблемость, изменяемость величины признака у отдельных единиц совокупности.

Варьирующие признаки подразделяются на: атрибутивные или качественные. Признак называется атрибутивным или качественным, если его отдельное значение (варианты) выражаются в виде состояния или свойств присущих явлению. Варианты атрибутивных признаков выражаются в словесной форме. Примерами таких признаков могут служить - хозяйственный.

Признак называется количественным, если его отдельное значение выражается в виде чисел. Например: заработная плата, стипендия, возраст, размер ОФ.

По характеру варьирования количественные признаки делятся на дискретные и непрерывные.
Дискретные - такие количественные признаки, которые могут принимать только вполне определенное, как правило целое значение.

Непрерывными - являются такие признаки, которые в определенных пределах могут принимать значение как целое, так и дробное. Например: ВНП страны и т.д.

Различаются также признаки основные и второстепенные. Основные признаки характеризуют главное содержание и сущность изучаемого явления или процесса. Второстепенные признаки дают дополнительную информацию и непосредственно связаны с внутренним содержанием явления.
В зависимости от целей конкретного исследования одни и те же признаки в одних и тех же случаях могут быть основными, а в других второстепенными.

В статистике используются показатели: абсолютные, относительные, средние и индексы. Система показателей в статистике применяется в зависимости от поставленной экономической задачи.

107. Структура процесса оказания услуг;

Процесс оказания услуг состоит из трех взаимосвязанных элементов:

- прием заказов от населения. Начальная стадия процесса оказания услуги. Он включает определение содержания (состава) услуги. При этом на данной стадии выполняется ряд операций технологического характера, которые в значительной степени влияют на весь дальнейший процесс производства. Это операции по обмеру фигуры заказчика, выявлению дефектов принесенных в ремонт вещей, определению характера загрязнения поступивших в обработку вещей и т.п. Прием заказов от населения на услуги сопровождается их документальным оформлением, как правило, в виде выписки квитанции установленного образца. Квитанция на заказ – основной первичный документ на предприятиях сферы обслуживания.

- производство (выполнение) услуг. Организация данного процесса в значительной степени определяется характером выполняемых услуг. По типу организации и масштабам производства однотопной продукции предприятия сферы обслуживания следует отнести к индивидуальным, единичным производствам, в некоторых случаях – к мелкосерийным. Однако организация производства на этих предприятиях во многом отличается от той, которая присуща производственным предприятиям. Характерным для организации производства в сфере обслуживания является его децентрализация по мелким предприятиям (малые предприятия и хозяйства), каждое из которых имеет законченный цикл производства и между которыми нет межцеховых кооперированных связей. Вследствие этого техническая оснащенность данных предприятий значительно ниже крупных предприятий соответствующих отраслей производства.ивидуальны

- реализация услуг. Заключительная стадия процесса оказания услуг. Доведение услуг до потребителя. Одной из особенностей, присущей предприятиям сферы обслуживания, является то обстоятельство, что они имеют непосредственный контакт с потребителем при оказании услуг, т.е. в процессе своей деятельности осуществляют не только производственные, но и торговые функции. В связи с этим состав издержек обращения на этих предприятиях шире и разнообразнее, чем на производственных предприятиях или предприятиях торговли.

108. Управленческий и финансовый анализ, цели и задачи;

Управленческий учет и финансовый учет тесно переплетаются между собой, и их разделение носит скорее концептуальный характер. Оба вида учета обеспечивают информацией своих потребителей, как внешних, так и внутренних, определяют ее состав и содержание.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информа­ции, единства норм и нормативов.

В каждом из видов учета присутствуют свои особенности, но они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах. В ка­честве единых объектов выступают все процессы хозяйственной деятельно­сти, а именно процессы снабжения, производства и реализации, представ­ляющие собой кругооборот хозяйственных ресурсов предприятия. Эти объек­ты не могут функционировать изолированно. Однако, выполняя разные функ­ции, они рассматриваются как неотъемлемые составные части финансового и управленческого учета.Информация о финансово-хозяйственной деятельности организации, сформированная в управленческом и финансовом учете, используется при оценке деятельности с помощью экономического анализа.

Экономический (хозяйственный) анализ — это объективно необходимый элемент управления деятельностью предприятия, с помощью которого определяется сущность хозяйственных процессов, оценивается финансовая ситу-ация, выявляются резервы производства и принимаются решения для планирования и управления. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на схеме.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупа­тели, налоговые органы, персонал предприятия и адми­нистрация (руководство). Вторая группа — это субъекты анализа, которые должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации, а именно ау­диторские и консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др.

Субъекты внутреннего управленческого анализа — только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой является вся система информации о деятельности предприятия.

Субъекты внешнего финансового анализа могут использо­вать, как правило, только данные публичной финансовой отчетности о деятельности предприятия.

Управленческий анализ имеет своей целью обеспечить ана­литически принимаемые решения в управлении предприятием, т.е. сводится по существу к обоснованию управленческих решений.

Понятие «управленческий анализ» шире понятия «комп­лексный управленческий анализ». Управленческий ана­лиз включает в себя как тематический анализ отдельных показателей и сторон хозяйственной деятельности, так и комплексный анализ в целях управления.

Основными задачами управленческого анализа являются:

• оценка хозяйственной ситуации;

• выявление положительных и отрицательных факто­ров, а также причин действующего состояния;

• подготовка принимаемых управленческих реше­ний;

• выявление и мобилизация резервов повышения эф­фективности хозяйственной деятельности;

• поиск альтернативных вариантов действий и выбор оптимального варианта;

• реализация оптимального варианта;

• сравнение полученных результатов и плановых показателей;

• комплексная оценка эффективности принимаемых решений.

Таким образом, можно обозначить следующие особен­ности управленческого анализа:

• ориентация его результатов на руководство пред­приятия;

• использование всех источников информации;

• отсутствие регламентации с внешней стороны;

• комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

• интеграция учета, анализа, планирования и приня­тия решений;

• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Методика анализа для целей управления должна вклю­чать:

• определение целей и задач анализа;

• совокупность показателей анализа;

• схему, последовательность и периодичность проведе­ния анализа;

• способы получения информации;

• перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

• порядок оформления результатов анализа.

В управленческом анализе применяются способы и приемы, характерные для общего экономического анализа, которые условно можно разделить на традиционные (ста­тистические) и экономико-математические.

К статистическим методам относятся:

• наблюдение — запись информации по определен­ным принципам и с определенными целями;

• абсолютные и относительные показатели (коэффи­циенты, проценты);

• расчеты средних величин (средние арифметические простые, взвешенные, геометрические);

• ряды динамики (абсолютный и относительный при­рост, темпы роста и прироста);

• сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

• сравнение с конкурентами, с нормативами, в ди­намике;

• индексы (влияние факторов на сравниваемые по­казатели);

• детализация;

• графические методы.

К экономико-математическим методам относятся:

• методы элементарной математики;

• классические методы математического анализа (диф­ференцирование, интегрирование, вариационное исчисление);

• методы математической статистики (изучение одно­мерных и многомерных статистических совокуп­ностей);

• эконометрические методы (производственные функции, межотраслевой баланс, национальное счетоводство, факторный анализ);

• методы математического программирования (оп­тимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование, блочное и динамическое про­граммирование);

• методы исследования операций (управление запа­сами, технический износ и замена оборудования, теория игр, экономическая кибернетика);

• эвристические методы (экспертные оценки, мозго­вая атака).

Бухгалтерский управленческий учет - это комплексная система учета, планорования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации для оперативного принятия различных управленческих решений. Управленческий анализ является одним из элементов управленческого учета, т.к. одной из основных задач является анализ полученных результатов деятельности и передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности.

Т.к. управленческий анализ представляет собой важнейшую составляющую управленческого учета, эффективность его проведения зависит от того, насколько управленческий учет адаптирован к реальным потребностям организации. Следовательно, задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации. Управленческий учет сопровождает менеджмент во всех его стадиях.

Объектом управленческого учета, а следовательно и анализа, выступают прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности, информационной базой – данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета.

Функции управленческого учета: учетная или планово-аналитическая (определяется особенностями хозяйственного субъекта); контрольно-мотивационная (центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций); отчетная (внутренние и внешние).

Функции управленческого анализа:

­ учетная;

­ плановая;

­ контрольная;

­ аналитическая.

Управленческий анализ является одним из видов экономического анализа, т.е. управленческий анализ – это внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Внутренний ретроспективный анализ – определение эффективности производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативный анализ – оперативная оценка краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого и выявление возможностей доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный анализ (краткосрочный и стратегический) – подготовка информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее.

Методы управленческого анализа разнообразны. Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений. В рамках краткосрочного перспективного анализа исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализируется поведение приростных, релевантных показателей и т.д.

Решение многих задач управленческого анализа возможно лишь при использовании экономико-математического моделирования, построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска. Используются также методы статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы.

Т.о. управленческий анализ - это раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное – будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики.

Стратегический управленческий анализ является направлением управленческого учета, ориентированным на процесс принятия долгосрочных(стратегических) решений,в рамках которого предполагается тщательный анализ как бизнеса самой организации, так и внешней бизнес-среды, где организация осуществляет свою деятельность. В качестве основных требований, предъявляемых к стратегическому управленческому анализу, выделяют следующие:- целенаправленность; - реальность и объективность цели; - адекватность(соответствие методики анализа реальным хозяйственным процессам); - комплексность и системность; - согласованность (означает непротиворечивость компонентов целевой системы); - своевременность (время и продолжительность проведения анализа должны способствовать принятию решений в нужный момент).

109. Управленческий учет в структуре управления организацией;

Управленческий учет — это комплексная система учета, плани­рования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и ре­зультатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансо­вых результатов деятельности организации в краткосрочной и дол­госрочной перспективах.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет чаще всего делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятии, регламентируется международными и национальными стандартами.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет назювают внутренним в отличии от финансового-внешнего. Составляя учетную политику на отчетный период, в приказе отражают аспекты ведения бухгалтерского учета, а также элементы управленческого учета. Управленческая учетная политика опишет принимаемую на предприятии совокупность способов ведения управленческого учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Казалось бы, внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики. Однако, именно здесь и кроятся основные отличительные моменты двух систем учета, тот самый результат, ради достижения которого и создается альтернативный способ учета. Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия.

Значительные различия в учетных политиках могут вызвать желание упростить задачу и управленческий учет организовать как параллельный, никаким образом не взаимодействующий с системой бухгалтерского учета. Однако, это лишь кажущийся способ упрощения, при этом далеко не самый эффективный. Потому что у бухгалтерского, управленческого, да и любого другого учета в компании есть один общий базис – они все отражают одни и теже факты финансово-хозяйственной деятельности. Принятие решения о параллельном ведении двух систем учета не только увеличит стоимость проекта на этапе функционирования (создание и содержание еще одной учетной службы), но и вызовет организационные проблемы (борьбу двух подразделений за очередность поступления документов и информации), и возможно, кардинальные различия в отчетах о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые никто не в состоянии будет аргументировано объяснить. Придется создавать третью службу, которая будет оценивать степень достоверности данных из двух систем учета. Чтобы этого не произошло, после разработки управленческой учетной политики необходимо тщательно проанализировать хозяйственную систему организации, принципы отражения операций в бухгалтерском учете и найти точки единства (интеграции) двух систем учета.

1. Цель учета

Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (фи­нансовых документов) предприятия, которая предназначе­на как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия — его платежеспо­собности, кредитоспособности, оценить степень рентабель­ности инвестиций в данное предприятие — финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.

Управленческий учет отражает основную систему ком­муникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить со­ответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку ин­формации для планирования, управления и контроля в рам­ках данной организации.

2. Основные пользователи информации

Финансовый учет иногда называют внешним учетом — пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Его результаты, как правило, публику­ются, причем отчеты содержат не только финансовую ин­формацию, но и материалы рекламного характера, демон­стрирующие успехи предприятий, их новые продукты. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облига­ций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.

Управленческий учет можно назвать внутренним уче­том. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. Это своего рода "кухня" пред­приятия, где готовятся материалы для менеджеров.

3. Источники информации

Для финансового учета источниками информации слу­жат только данные учетной системы предприятия, кото­рая накапливает финансовую информацию, а также эле­менты системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат све­дения о нормах расхода материальных ресурсов, техноло­гических отходов, исследования о ситуации на рынке, от­четы о проведении научно-исследовательских работ, воз­можности использования их результатов в соответствую­щих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных дого­воров и др.

4. Обязательства ведения учета

Финансовый учет — это учет официальный, его веде­ние обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представля­ются в органы налоговой инспекции, являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.

Управленческий учет — это учет конфиденциальный. Необходимость его ведения решает руководство самого Предприятия. Никакие посторонние органы или организа­ции не имеют права указывать, что надо или не надо де­лать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информа­ции, ценность которой для управления — ниже затрат на ее получение.

5. Правила ведения учета

Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется не только государственными норматив­ными актами, но и международными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета уста­навливаются самим предприятием. Управленческий аппа­рат организации может следовать любым внутренним пра­вилам учета в зависимости от полезности этих правил.

6. Принципы учета

Финансовый учет базируется на общепринятых прин­ципах: двойной записи, обособленности предприятия, срав­нимости данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгал­теры, так и контролирующие органы.

Управленческий учет общепринятых принципов не име­ет, главное — простота и удобство использования.

7.. Основные объекты учета

Объектом финансового учета является деятельность предприятия в целом. Крупным предприятиям с многоот­раслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т. е. по большим сегментам пред­приятия.

Объектом управленческого учета в основном является деятельность структурных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета может выступать также отдельная управленческая задача или область деятельности.

8. Базисная структура учета

Финансовый учет строится на следующем базисном ра­венстве:

Активы = Собственный капитал + Внешние обязательства.

В управленческом учете структура информации зави­сит от запросов ее пользователей. Любая система управ­ленческого учета оперирует, прежде всего, такими кате­гориями как затраты, доходы и активы и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в примении этих структур — полезность передаваемой информации.

9. Формы представления информации

Финансовая информация представляется в органы на­логовой инспекции по формам, утвержденным правитель­ственными органами. Они едины для всех предприятий, не­зависимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учета могут быть пред­ставлены в произвольной форме — обязательных форм или бланков не существует.

10. Степень открытости информации

Информация финансового учета является открытой для еепользователей и для них не представляет коомерческую тайну. Она носит публичный характер и в ряде случае за­веряется независимыми аудиторами.

В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и кинфиденциален. Формирование показате­лей производственно-хозяйственной деятельности предпри­ятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.

11. Методы и способы отражения учетной информации

Финансовый учет охватывает информацию о денеж­ных процессах. Финансовая отчетность предприятия вклю­чает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы: доку­ментация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгал­терские счета, двойная запись и т. д.

При регистрации управленческой информации пользу­ются методами и способами как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. В управ­ленческом учете может использоваться любая система, удобная для сбора и анализа информации.

12. Измерители учетной информации

Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются универсальные денежные измерители; они выражаются в национальной валюте.

В управленческом учете пользуются всеми видами из­мерителей: натуральными, трудовыми, денежными. В ка­честве денежного измерителя может использоваться ва­люта любой страны.

13. Периодичность составления отчетов

Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год.

В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавлива­ется непосредственно руководством предприятия, строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

14. Временной ракурс информации

Финансовый учет отражает финансовую историю пред­приятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих совершение опе­рации, т. е. этот вид учета отражает уже происшедшие факты хозяйственной жизни предприятия.

С помощью управленческого учета вырабатывают ре­комендации на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Финансовый учет показывает, "как это было", а уп­равленческий — "как это должно быть". Вот почему управ­ленческий учет иногда называют прогнозным учетом.

15. Степень точности и надежности информации

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероят­ностный и субъективный характер.

Вопросы организации финансового и управленческого учета на предприятиях в настоящее время, в связи с пере­ходом на международные стандарты, выходят.на первый план. От четкого представления о сущности этих подсис­тем, их целях, функциях и задачах во многом зависит ус­пех экономической работы любого предприятия.

16. Способы группировки затрат

В финансовом учете затраты группируются по эконо­мическим элементам, а доходы — в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регла­ментируется в централизованном порядке правительствен­ными решениями. Такая группировка позволяет получать информацию о затратах в целом по предприятию за опре­деленный период времени безотносительно к их целевому назначению.

В управленческом учете затраты группируются по ста­тьям калькуляции, а доходы — в разрезе структурных под­разделений и видов продукции, работ, услуг. Их перечень разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Такая группировка позволяет получать информацию о зат­ратах как по отдельным структурным подразделениям, так по видам вырабатываемых изделий.

17. Степень ответственности

За неправильное ведение финансового учета руково­дители предприятий, несут как уголовную, так и админис­тративную ответственность.

Работники, занятые в сфере управленческого учета несут дисциплинарную ответственность, и то не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за оп-ределнные проступки.

110. Учет выбытия основных средств;

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Соответственно, с даты выбытия основного средства организация перестает его учитывать в объекте налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Выбытие основных средств может происходить как в случае их физического выбытия из организации, так и в случае, когда объект теряет способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Помимо этого п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. А из п. 76 Методических указаний следует, что списывать стоимость основных средств нужно и во всех иных случаях, когда учитываемый объект более не обладает признаками основного средства.

Итак, основное средство выбывает, в частности, в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):

­ продажи;

­ прекращения его использования вследствие морального или физического износа;

­ ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

­ передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

­ передачи по договору мены, дарения;

­ внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

­ выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

­ частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В случае если вы просто перестали использовать основное средство, у вас нет оснований для того, чтобы списать объект с баланса (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8).

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации (п. 82 Методических указаний).

Дата добавления: 2015-08-21