Способы начисления амортизации

В п. 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

­ линейный способ;

­ способ уменьшаемого остатка;

­ способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ начисления амортизации. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

­ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

­ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

­ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 г. при определении срока полезного использования ОС организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

На основании Письма Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 при применении Постановления N 1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (Д-т счета 01 "Основные средства"), начиная с 1 января 2002 г.

Амортизация по объектам ОС, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример. Стоимость объекта ОС - 260 000 руб. В соответствии с классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации - 20% (100%: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 52 000 руб. (260 000 руб. x 20: 100), ежемесячная сумма амортизации - 4333,33 руб. (52 000 руб.: 12).

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта ОС с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример. Стоимость ОС - 260 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2. Годовая норма амортизации - 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения - 40%.

В первый год эксплуатации. Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта ОС, и составит 104 000 руб. (260 000 руб. x 40%).

Во второй год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации и составит 62 400 руб. [(260 000 руб. - 104 000 руб.) x 40%)].

В третий год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации и составит 37 440 руб. [(156 000 руб. - 62 400 руб.) x 40%].

В четвертый год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации и составит 22 464 руб. [(93 600 руб. - 37 440 руб.) x 40%].

В течение пятого года эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации. Она составит 13 478,40 руб. [(56 160 руб. - 22 464 руб.) x 40%].

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе находится число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Стоимость ОС - 260 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 руб. (260 000 руб. x 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения равен 4/15, сумма начисленной амортизации - 69 333,33 руб. (260 000 руб. x 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения равен 3/15, сумма начисленной амортизации - 52 000 руб. (260 000 руб. x 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 2/15, сумма начисленной амортизации - 34 666,67 руб. (260 000 руб. x 2/15).

В пятый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 1/15, сумма начисленной амортизации - 17 333,33 руб. (260 000 руб. x 1/15).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Пример. Стоимость автомобиля - 65 000 руб., предполагаемый пробег автомобиля - 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км, сумма амортизации за этот период составит 1300 руб. [8000 км x (65 000 руб. / 400 000 км)]. Сумма амортизации за весь период пробега составит 65 000 руб. (400 000 км x 65 000 руб.: 400 000 км).

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

104. Способы определения маржинального дохода;

В зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные признаки. Одним из таких признаков является деление затрат на переменные и постоянные по отношению к изменению объема производства. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь не только прямые расходы (материальные затраты, затраты на оплату труда рабочих), но и косвенные (накладные), имеющие как производственный, так и непроизводственный характер. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного года и не зависят от деловой активности фирмы, называются постоянными производственными расходами.

Классификация затрат на переменные и постоянные составляют сущность системы управленческого учета – системы «директ-кост». «Директ-кост» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных. При этом постоянные расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения исключаются из издержек производства.

Главной отличительной чертой этой системы является схема построения получения финансового результата (прибыли). В ней содержится два показателя – маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи и переменными затратами, которые собираются на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

Маржинальный доход – превышение выручки с продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному уровню продаж, т.е. очень важная информация для управления фирмой. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль организации.

В системе «директ-кост» калькулирование переменных затрат называют калькулированием маржинальной себестоимости. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки фирмы при тенденции роста их удельного веса. Постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как расходы периода, списываются в Д счета 90 «Продажи».

Деление затрат на переменные и постоянные в рамках применения системы «директ-кост» создает следующие преимущества для фирмы в выборе экономической политики:

­ выявляются изделия с большей рентабельностью;

­ проводится эффективная политика цен с использованием демпинговых цен;

­ контролируется изменение прибыли, цен реализации;

­ оперативно контролируется величина постоянных расходов.

Критическая точка безубыточности – это точка, в которой суммарный объем выручки от продажи продукции равен суммарным затратам. Ее также называют точкой рентабельности, точкой равновесия. При установлении цены равновесия, покрывающей полные затраты, организация должна проанализировать все затраты и постараться их сократить. Основными составляющими анализа безубыточности являются:

- постоянные затраты (З. пост.);

- переменные затраты (З. пер.);

- цена единицы продукции (Ц).

Эти три элемента связаны с объемом продаж, т.е. выручкой (В). Практическое использование моделей безубыточности позволяет просматривать различные ситуации, связанные с изменением уровня элементов безубыточности. Аналитическая модель безубыточности выглядит следующим образом: В= З. пост. + З. пер.. В критической точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат, т.е. МД= З пост. Критическая точка – это точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Анализ изменения составляющих модели безубыточности можно прокомментировать следующим образом:

1. Снижение постоянных затрат (З. пост.) приводит к снижению минимального безубыточного объема производства. В результате эффект изменения прибыли начинает срабатывать на более низком уровне объема производств.

2. Эффект от снижения переменных затрат отражается на увеличении маржинального дохода от каждой единицы продукции и влияет на изменение прибыли и сдвиг точки безубыточности. Результат – уменьшение критического объема производства и рост прибыли при меньшем объеме продаж.

3. Изменение цен, особенно в сторону увеличения, сильно отражается на объеме продаж в условиях конкуренции. Это может повлиять на снижение суммарной прибыли. При этом снижение цены понизит маржинальный доход от каждой единицы продукции, но позволит увеличить общий объем продаж по сравнению с конкурентами.

Таким образом, сущность концепции точки безубыточности – расчет производства такого количества продукции, после которого выпуск каждой дополнительной единицы продукции пойдет на формирование прибыли.

105. Способы оценки нематериальных активов, и их учет;

Дата добавления: 2015-08-21