Практическое занятие 7. Учетная политика в отелях

Учетная политика в отелях

Контроль
Контроль - не процесс, обеспечивающий достижение целей организации. Он необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может также использоваться для стимулирования успешной деятельности.
Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Контроль - это критически важная и сложная функция управления гостиничным комплексом. Одна из важнейших особенностей контроля, которую следует учитывать в первую очередь, заключается в том, что контроль должен быть всеобъемлющим. Каждый руководитель, независимо от своего ранга, должен осуществлять контроль как неотъемлемую часть своих должностных обязанностей, даже если никто ему специально этого не поручал.

Контроль является фундаментальным элементом процесса управления гостиничным комплексом. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от контроля. Действительно, фактически все они являются неотъемлемыми частями общей системы контроля в данной организации.

Существует три основных вида контроля: предварительный, текущий и заключительный. По форме осуществления все эти виды контроля схожи, так как имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к планируемым. Различаются они только по времени осуществления.

Предварительный контроль обычно реализуется в форме определенной политики, процедур и правил. Прежде всего он применяется по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Текущий контроль осуществляется, когда работа уже идет и обычно производится в виде контроля работы подчиненного его непосредственным начальником. Заключительный контроль осуществляется после того, как работа закончена или истек отведенный для нее время.

Текущий и заключительный контроль основывается на обратных связях. Управляющие системы в организациях имеют разомкнутый обратную связь, так как руководящий работник, являющийся по отношению к системе внешним элементом, может вмешиваться в ее рабочую, изменяя и цели системы, и характер ее работы.

Четыре функции управления гостиничного комплекса - планирование, организация, мотивация и контроль - имеют две общие характеристики: все они требуют принятия-решений, и для всех необходима коммуникация, обмен информацией, чтобы принять правильное решение и сделать его понятным для других членов организации. Поэтому, а также вследствие того, что эти две характеристики связывают все четыре управленческие функции, обеспечивая их взаимозависимость, коммуникации и принятие решений часто называют связующими процессами.

Основным требованием для принятия эффективного объективного решения или даже для понимания истинных масштабов проблемы с наличие адекватной точной информации. Единственным способом получения такой информации является коммуникация, которая является процессом обмена информацией, ее смысловым значением между двумя или более людьми.

Процесс управления - это совокупность и непрерывная последовательность взаимосвязанных действий управленческого и обслуживающего персонала по реализации функций управления, осуществляемых по определенной технологии, направленных на достижение целей гостиничного комплекса.

Система управления представляет собой совокупность различных составляющих элементов: принципов управления гостиничным комплексом, функций, методов, технологий, информационного обеспечения, материального, технического, а также правового обеспечения, которые связаны единым управленческим циклом.

Цикл управления гостиничным комплексом имеет следующую последовательность действий:

1) постановка задачи (определение цели);

2) выбор методов управления гостиничным комплексом;

3) принятие решения;

4) анализ и оценка результатов решения;

5) организация, координация и контроль за выполнением решения;

6) корректировка решения.

11.2. Расчеты с гостями

11.2.1. Признание выручки в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Право на получение выручки

Правила предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 №490 (с изменениями) устанавливают следующий порядок оформления проживания в отеле:

Исполнитель — коммерческая организация обязан заключить с потребителем (гостем) договор на предоставление услуг.

Исключением из этого правила являются случаи:

когда отсутствует возможность предоставления услуг;

если учредительными документами исполнителя или гражданско-правовым договором, заключенным с ним, предусмотрена обязанность исполнителя в определенном порядке предоставлять услуги соответствующей категории лиц.

Договор на оказание гостиничных услуг

Договор на предоставление услуг заключается при предъявлении потребителем паспорта или военного билета, удостоверения личности, иного документа, оформленного в установленном порядке и подтверждающего личность потребителя.

Если требования к форме договора не установлены, отель может составлять его в любой удобной форме.

Документом, подтверждающим заключение договора, может стать даже счет по форме 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 №121.

При оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей — фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

фамилию, имя, отчество потребителя;

сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

цену номера (места в номере);

другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Цена номера

В соответствии с Правилами цена номера (места в номере), а также форма его оплаты устанавливаются исполнителем.

Разъяснения Госстроя

В Письме Госстроя РФ от 16.02.2001 №ВР-738/12 содержатся некоторые разъяснения Правил оказания гостиничных услуг.

Администрация отеля самостоятельно определяет:

скидки на дополнительное место для ребенка по сравнению с тарифом, установленным для взрослых;

порядок бронирования мест в отеле;

порядок оплаты за проживание в отеле в случае задержки.

Скидки к цене номера для участников ВОВ и детей администрация определяет по согласованию с органами исполнительной власти.

Письмо Госстроя также содержит следующие разъяснения:

«Тарифы на услуги для физических лиц, самостоятельно поселяющихся в отель, и физических лиц, поселяющихся по договорам, заключенным гостиницей с юридическими лицами, должны быть одинаковыми».

«Почасовой тариф на проживание в гостинице должен быть указан в правилах предоставления услуг в данной гостинице и в прейскуранте».

«Если в гостинице 2-й категории существуют номера с обслуживанием, номенклатурой и качеством предоставляемых услуг, соответствующих более высокой категории, то стоимость данных услуг может быть увеличена по согласованию с финансовыми органами».

«При указании перечня услуг, входящих в цену номера, обязательно указывается порядок пользования телевизором, телефоном, холодильником и мини-баром».

«Исполнитель должен устанавливать два тарифа на стоимость номеров — один включая завтрак, другой без завтрака».

«Исполнитель должен устанавливать два тарифа на стоимость номеров — один включая страховку, а другой без страховки».

«Тариф на проживание одного человека в двухместном номере (без права подселения) может соответствовать цене двухместного номера или быть снижен по усмотрению исполнителя».

Отельер может установить оплату проживания:

посуточную;

почасовую.

Исполнитель также определяет перечень услуг, которые входят в цену номера (места в номере).

В соответствии с Письмом Роспотребнадзора от 07.03.2006 №0100/2473-06-32 информация о цене и условиях приобретения гостиничных услуг должна предусматривать сведения о:

цене номеров в отеле (места в номере);

перечне услуг, входящих в цену номера (места в номере);

перечне и цене дополнительных услуг, оказываемых за отдельную плату;

форме и порядке оплаты услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 426 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) цена услуг, связанных с гостиничным обслуживанием, должна быть одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

Эквивалент

Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ установлено, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах».

Однако Роспотребнадзор, на который возложен контроль за соблюдением правил оказания гостиничных услуг, утверждает что применительно к правоотношениям, регулируемым Законом «О защите прав потребителей», этот пункт не подлежит безусловному автономному применению.

Данную норму Роспотребнадзор трактует следующим образом — в отношении неопределенного круга потребителей исполнитель обязан обеспечить доведение информации о цене соответствующих услуг в рублях, а дополнительно, по соглашению с конкретным потребителем определить, что вышеназванная цена и общая оплата в рублях рассчитывается исходя из определенной курсовой стоимости той или иной иностранной валюты или условной денежной единицы (Письмо от 07.03.2006 №0100/2473-06-32).

Расчетный час

Посуточная плата за проживание в отеле взимается в соответствии с единым расчетным часом — с 12 часов текущих суток по местному времени (п. 13 Правил).

Установлен следующий порядок взимания платы в соответствии с расчетным часом:

При размещении до расчетного часа (с 0 до 12 часов) плата за проживание не взимается.

В случае задержки выезда потребителя плата за проживание взимается в следующем порядке:

не более 6 часов после расчетного часа — почасовая оплата;

от 6 до 12 часов после расчетного часа — плата за половину суток;

от 12 до 24 часов после расчетного часа — плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты).

При проживании не более суток (24 часов) плата взимается за сутки независимо от расчетного часа.

Пример

Вопрос: «Если гость заехал в 1 час ночи и выехал в 11 часов на следующее утро, то плату за проживание с него брать нельзя?» Ответ: «Поскольку гость прожил в отеле не более суток, с него взимается плата за сутки независимо от расчетного часа» (ч. 4 п. 13 Правил предоставления гостиничных услуг от 25.04.1997 №490).

Исполнитель с учетом местных особенностей вправе изменить единый расчетный час.

Оплата дополнительных услуг

Исполнитель не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные услуги за плату.

Потребитель вправе отказаться от оплаты таких услуг, а если они оплачены, потребитель вправе потребовать от исполнителя возврата уплаченной суммы.

Запрещается обуславливать выполнение одних услуг обязательным оказанием других услуг.

Исполнитель обязан предоставить потребителю без дополнительной оплаты следующие виды услуг (п. 15 Правил):

вызов скорой помощи;

пользование медицинской аптечкой;

доставка в номер корреспонденции по ее получении;

побудка к определенному времени;

предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.

11.2.2. Момент реализации гостиничных услуг

Возможны два варианта для определения момента реализации гостиничных услуг:

ежедневно;

в момент выезда гостя и прекращения договора.

Обе трактовки правомерны, поэтому отель может выбрать любую из них и закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Определение реализации услуг ежедневно

В этом случае проживание в течение каждых суток рассматривается как отдельная услуга. Этот вариант позволяет обеспечить более точное ведение учета.

Выручка за месяц при этом должна формироваться с учетом фактического количества дней проживания в течение данного месяца (независимо от момента выезда), поэтому может быть целесообразно раздельное оформление расчетных и платежных документов по месяцам.

Если гость проживал в отеле в течение более чем одного календарного месяца и проживание было изначально оплачено за весь период, то оплату в части текущего месяца следует считать выручкой, а в части последующих месяцев — авансом полученным.

Признание выручки на дату выезда

Вариант с признанием выручки один раз на дату выезда гостя и закрытия договора менее точен, но более прост (как с точки зрения количества совершаемых операций, так и по количеству оформляемых документов).

В этом случае раздельное оформление расчетных и платежных документов по месяцам практического смысла не имеет.

При таком варианте учетной политики всю оплату за проживание, полученную вперед, можно рассматривать как авансы полученные, и учитывать их как выручку только по мере выезда клиентов.

Выбор варианта признания выручки с позиций гостя

Если клиентами, с которыми заключаются договоры на оказание гостиничных услуг, являются физические лица (население), то для них вряд ли будет иметь значение, что расчетные и платежные документы составляются отдельно по каждому месяцу.

Если же клиентами являются организации, то лица, проживающие в отеле, чаще всего находятся в служебной командировке, а стало быть, первичные расчетные и платежные документы понадобятся для составления авансового отчета и признания расходов в учете организации-клиента.

Командировочные расходы

Однако независимо от того, будут составляться документы помесячно или нет, командировочные расходы в целом будут признаны только на дату утверждения авансового отчета руководителем организации-клиента (в частности, это вытекает из подп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса — НК РФ).

Следовательно, с точки зрения учета расходов для организации-клиента не имеет значения, будут или нет первичные документы, связанные с проживанием командированного лица в отеле, составляться отдельно за каждый месяц.

Из приведенных выше аргументов можно сделать вывод, что для клиента не имеет практического значения, будут ли оформляться расчетные и платежные документы отдельно за каждый календарный месяц или за весь период проживания в целом.

Поэтому отель в данном вопросе может руководствоваться в первую очередь своими интересами (учетной политикой и методикой организации своего учета).

С другой стороны, если клиенту в силу каких-то причин нужно получить документы за каждый месяц отдельно, то отель вправе пойти ему навстречу.

Когда снимать кассу отеля

В п. 3.8. Технических требований к фискальной памяти электронных контрольно-кассовых машин (Утверждены решением ГМЭК Протокол от 23.06.1995 №5/21-95) указано, что ККМ должна контролировать продолжительность смены, которая должна быть ограничена календарными сутками либо составлять не более 24 часов.

При этом моментом начала отсчета продолжительности смены считается окончание оформления первого платежного документа за смену.

Таким образом, если начало 24-часовой смены работы ККМ приходится не на начало суток, то операция закрытия смены (с регистрацией итоговых данных в фискальной памяти ККМ и обнулением счетчиков) также может производиться не в 24.00, а позднее.

Если период времени с 12 часов одних суток по 12 часов следующих суток является единой сменой работы ККМ (что допустимо, т. к. не противоречит Техническим требованиям), то по нему следует формировать общий Z-отчет и делать только одну запись в Журнале кассира-операциониста (форма №КМ-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132).

Если период времени с 12 часов одних суток по 12 часов следующих суток является единой сменой работы ККМ, и выручка, за этот период отражается в Журнале кассира-операциониста одной итоговой суммой, то для целей ведения учета (бухгалтерского и налогового) эту сумму можно с равными основаниями отнести как к суткам, когда смена началась, так и к суткам, когда смена закончилась (сделав запись с соответствующей датой в Кассовой книге).

Поскольку законодательством данный аспект учета не регулируется, его следует отразить в учетной политике (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения).

Подобные разъяснения даются и в Письме Управления МНС РФ по Москве от 03.02.2003 №29-12/6552.

11.2.3. Порядок расчетов

Расторжение договора гостем

Потребитель вправе расторгнуть договор на оказание услуги в любое время, уплатив исполнителю часть цены пропорционально части оказанной услуги до получения извещения о расторжении договора и возместив исполнителю расходы, произведенные им до этого момента в целях исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены услуги.

Кроме того, потребитель при обнаружении недостатков оказанной услуги вправе по своему выбору:

потребовать безвозмездного устранения недостатков;

потребовать соответствующего уменьшения цены за оказанную услугу;

расторгнуть договор на предоставление услуг и потребовать полного возмещения убытков, если исполнитель в установленный срок не устранил эти недостатки.

Удовлетворение требований потребителя о безвозмездном устранении недостатков при оказании услуг не освобождает исполнителя от ответственности в форме неустойки за нарушение срока окончания оказания услуги.

За нарушение сроков удовлетворения отдельных требований потребителя исполнитель уплачивает потребителю за каждый час (день, если срок определен в днях) просрочки неустойку (пени) в размере 3 процентов суточной цены номера (места в номере) или цены отдельной услуги, если ее можно определить.

Возврат денег

Возврат денег гостю, выехавшему ранее предполагаемого срока, производится по Квитанции на возврат денег (форма №8-Г, утвержденная Приказом Минфина России от 13.12.1993 №121).

Сумма возврата отражается также в Кассовом отчете (форма №5-Г).

Одновременно на ранее заполненной форме №3-Г (счет) делается отметка о произведенном возврате. Поскольку сумма выручки оказывается меньше, чем сумма полученной предоплаты, то у отеля в бухгалтерском учете числится кредиторская задолженность перед проживающим. Указанная сумма задолженности выдается проживающему из кассы организации.

Согласно п. 15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40, при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами.

Нарушение сроков бронирования

За нарушение сроков начала оказания услуг по договору на бронирование мест в отеле исполнитель уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пени) в размере 3 процентов суточной цены забронированных мест.

Если исполнитель нарушил сроки начала оказания услуг по договору на бронирование мест в гостинице, потребитель по своему выбору вправе:

назначить исполнителю новый срок;

потребовать уменьшения цены за оказанные услуги;

расторгнуть договор об оказании услуги.

Потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с нарушением сроков оказания услуги.

При расторжении потребителем договора об оказании услуги по договору на бронирование мест в отеле исполнитель не вправе требовать возмещения своих затрат, произведенных в процессе оказания услуги, а также платы за оказанную услугу, за исключением случая, если потребитель принял оказанную услугу.

Пример

Если гость отказывается платить за бронь, она аннулируется, он размещается в общем порядке, и плата за фактический простой номера с него не взыскивается. В этом случае отказ оплатить бронь рассматривается как расторжение гостем договора на бронирование в одностороннем порядке, услуга бронирования не оказана, и, следовательно, выручка признанию не подлежит. Если же гость опаздывает, с него взимается, кроме платы за бронирование, также плата за фактический простой номера (места в номере).

При этом плата за простой — это вид штрафной санкции за опоздание, нарушение условий договора о бронировании, поэтому в бухгалтерском учете она включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

Возмещение ущерба потребителем

Потребитель в соответствии с законодательством Российской Федерации возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества отеля, а также несет ответственность за иные нарушения.

Испорченное имущество, если оно не подлежит восстановлению, необходимо списать с бухгалтерского учета.

Также необходимо составить Акт о порче имущества гостиницы (форма №9-Г) в трех экземплярах (для бухгалтерии, материально-ответственного лица и виновного).

Деньги, полученные от гостя в счет возмещения ущерба, являются внереализационным доходом отеля.

11.2.4. Применение контрольно-кассовых машин в отелях и пансионатах

На протяжении многих лет (и даже десятилетий) отечественные гостиницы и пансионаты могли при расчетах с населением использовать бланки строгой отчетности утвержденной формы. При этом можно было не выдавать клиенту чек, пробитый на контрольно-кассовой машине (ККМ).

В июне 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», положивший конец спорам между гостиницами и пансионатами с одной стороны, и налоговыми службами с другой стороны об обязательности применения ККМ в гостиницах. Кассовые аппараты сейчас устанавливаются практически во всех отелях.

Обязательное и необязательное применение ККМ

При расчетах с гостями пробивать чек по кассе не обязательно, но при соблюдении двух условий:

гостям выдаются бланки строгой отчетности (БСО);

услуга оказывается населению (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 №54-ФЗ).

Пример

Закон разрешает применять бланки строгой отчетности вместо кассовых машин лишь при расчетах с населением, а не с юрлицами.

В случае, когда у налогоплательщика, имеющего право выдавать вместо кассового чека бланк строгой отчетности, появился клиент — юридическое лицо или предприниматель, расплатившийся наличными денежными средствами, бланк такому клиенту выдавать нельзя, ему следует выдать кассовый чек, поскольку ККМ не применяется только при оказании услуг населению.

Бланки строгой отчетности

Отели вправе использовать формы документов строгой отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 13.12.1993 №121, до 1 сентября 2007 года (п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 №171 в редакции от 05.12.2006). Это:

№1-Г «Анкета»;

№2-Г «Журнал регистрации иностранных граждан»;

№3-Г «Счет»;

№3-Гм «Счет»;

№4-Г «Карта гостя»;

№5-Г «Кассовый отчет»;

№7-Г «Расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету»;

№8-Г «Квитанция о возврате денег»;

№9-Г «Акт о порче имущества гостиницы»;

№10-Г «Заявка на бронирование мест».

Бланки строгой отчетности — санаторно-курортные путевки и курсовки утверждены Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 №90н.

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере туризма, утверждены:

Письмом Минфина РФ от 16.06.1994 №16-30-65 (три вида туристических путевок, накладная-счет, талоны на питание);

Письмом Минфина РФ от 14.02.1995 №16-00-30-13 (групповые путевки);

Письмом Минфина РФ от 10.04.1996 №16-00-30-19 (турпутевка с дополнительными видами услуг ТУР-1).

Следует иметь в виду, что в случае получения предоплаты за туристическую путевку организация-продавец обязана выдать покупателю кассовый чек на сумму аванса. Окончательный расчет производится с применением БСО, в который вносится полная стоимость тура. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума высшего арбитражного суда РФ от 21.03.2006 №13854/05.

Использовать бланки строгой отчетности можно и при оказании отелем дополнительных услуг.

Вид услуги	№ формы БСО	Документ, утверждающий БСО
Ремонт радиотелевизионной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, услуги по ремонту одежды	БО-1	Письмо Минфина РФ от 20.04.1995 №16-00-30-33 (Порядок заполнения и применения — Письмо Госналогслужбы РФ от 31.03.1998 №ВК-6-16/210)
Крупный и средний ремонт обуви и кожаных изделий	БО-2
Фотоработы, стирка белья (самообслуживание), выдача напрокат предметов почасового пользования, все виды ремонтных работ, не требующих затрат материалов	БО-3
Крупный ремонт одежды	БО-4
Услуги химчистки	БО-5
Прокат предметов	БО-6
Мелкий ремонт в присутствии заказчика (при использовании формы БО-9 заказчику обязательно должен быть выдан или чек ККМ, или отрывная часть «Талона» формы БО-11(02).	БО-9
Прокат автомобилей (на основании Письма УФНС по Москве от 21.09.2005 №22-12/67260)	БО-6, БО-3, БО-9, БО-11(02)
Ремонт ювелирных изделий	БО-10ДМ
Услуги парикмахерской	БО-11(01), при работе без ККМ обязательно применение Талона БО-11(02)
Услуги прачечных	БО-12	Письмо Минфина РФ от 11.04.1997№16-00-27-15 (Порядок заполнения и применения — Письмо Госналогслужбы РФ от 31.03.1998 №ВК-6-16/210)
Средний и крупный ремонт автомототехники	БО-14 (применяется с чеком ККМ)
Прием почтовых отправлений	форма №1	Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 №124н
Междугородное соединение и дополнительные услуги	МТФ-2
Прием телефонного заказа за наличный расчет	МТФ-4
Услуги автостоянки отеля	11-Г	Приказ Минфина РФ от 13.12.1993 №121
Прием вещей в камеру хранения отеля	13-Г
Дополнительные платные услуги отеля	12-Г
Услуги общепита, ресторана	«Счет официанта»	Письмо Минфина РФ от 20.12.1993 №16-31

Эти формы БСО также действуют до 1 сентября 2007 года.

ККМ и дополнительные услуги

Там, где бланки строгой отчетности не предусмотрены или специально оговорено применение ККМ, обязательно применение контрольно-кассовой техники. Это такие виды деятельности, как:

средний и крупный ремонт автомототехники (Письмо Госналогслужбы РФ от 31.03.1998 №ВК-6-16/210);

услуги общепита, ресторана;

зрелищно-развлекательная деятельность (например, дискотеки — Письмо Минфина от 20.10.2005 №03-01-20/5-201).

Пример

Несмотря на то, что «Счет официанта», утвержденный Письмом Минфина РФ от 20.12.1993 №16-31, является бланком строгой отчетности, эксперты считают, что данная форма без ККМ не применяется, так как в примечании к ней указано, что сумма счета должна соответствовать чекам, пробитым официантом через контрольно-кассовую машину.

ККМ, разрешенные к применению

Перечень ККМ, включенных в Государственный реестр (и, соответственно, разрешенных к применению на территории РФ), приведен в приложении к Письму Федерального агентства по промышленности от 28.11.2005 № БА-857/16 «О применении контрольно-кассовой техники». В данном перечне приведен не только список ККМ со сроком включения до 01.01.2008, но и сфера применения указанных ККМ.

Фискальный регистратор

Как правило, в больших и средних гостиницах и пансионатах в качестве ККМ применяются фискальные регистраторы. Фискальный регистратор (ФР) — это контрольно-кассовая машина, способная работать только в составе компьютерно-кассовой системы, получая данные через канал связи.

Использование ФР имеет смысл, поскольку для эффективной работы служб бронирования, служб предварительной продажи путевок, служб приема гостей, менеджеров высшего и среднего звена отель (пансионат) практически всегда приобретает и устанавливает гостиничную систему (PMS-систему), в составе которой, как правило, имеется модуль для связи с ФР.

Такой модуль позволяет оператору (кассиру-операционисту) при оформлении наличной оплаты, полученной от гостя, напечатать одновременно (в автоматическом режиме) как соответствующий документ на принтере, так и чек ККМ. Это исключает возможность ошибки вследствие человеческого фактора (когда оператор на автономной ККМ вручную набирает требуемую сумму, он может ошибиться, и цифры будут отличаться от тех, что проведены через компьютер).

Однако что касается мини-отелей в 5–10 номеров, расходы на компьютер и дорогостоящий ФР достаточно обременительны для них и совершенно неоправданны. Возможно, поэтому для мини-отелей некоторые налоговые органы на местах допускают применение недорогих автономных ККМ, однако это скорее исключение, чем правило.

Чек и бланк

При применении ККМ в качестве фискального документа, подтверждающего расходы на проживание в отеле, например, командированного гостя, выступает чек ККМ. Однако при этом не потерял своего значения и всем известный бланк — «Счет» (ф. №3-Г). Иногда в обиходе его называют «квитанцией».

Дело в том, что на чеке ККМ обычно указывается общая сумма наличных средств, принятых от гостя, без разбивки по конкретным услугам. К такому чеку целесообразно прикладывать форму №3-Г, содержащую точную и подробную информацию, за что конкретно платил гость — за проживание, за сауну, за завтрак, за телефонные переговоры и т. д.

В этих условиях форма №3-Г, безусловно, теряет смысл бланка строгой отчетности и становится расшифровкой к чеку. Поэтому в содержании и оформлении этого документа возможны отступления от формы №3-Г, утвержденной приказом Минфина. Однако желательно все-таки соблюдать основные графы №3-Г, поскольку бухгалтерские работники предприятий и организаций, которым, вернувшись из поездки, командированные сдают отчетные финансовые документы, как правило, требуют и чек ККМ, и форму №3-Г (а кроме того, еще и счет-фактуру и иногда акт выполненных работ).

То, что счет по форме №3-Г, утвержденной Приказом Минфина от 13.12.1993 №121, является документом, подтверждающим оплату расходов по найму жилого помещения, подтверждает и Письмо Минфина от 15.06.2006 №03-05-01-04/164.

Аналогично обстоит дело и с бланками путевок, выписываемыми в пансионатах, в которых при расчетах с гостем применяются ККМ. Путевки также становятся приложением (расшифровкой) к чеку ККМ. ЧЕК И БЛАНК

Бланки и налоги

Однако следует иметь в виду, что услуги российских санаторно-курортных организаций и организаций отдыха освобождаются от налогообложения НДС, только если они оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

А одним из обязательных условий, при которых бланк можно назвать бланком строгой отчетности (БСО), является наличие в нем пятнадцати обязательных реквизитов, перечисленных в Положении о БСО, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 №171.

Порядок работы кассира-операциониста в отеле

При повседневной работе с ККМ в гостиницах и пансионатах следует учесть еще одну особенность. Дело в том, что порядок работы кассира-операциониста с ККМ определен «Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (эти правила утверждены Письмом Министерства финансов от 30.08.1993 №104). Однако при разработке указанных Правил, по-видимому, предполагалось, что ККМ эксплуатируется на предприятии торговли, но никак не в отеле.

В частности, по упомянутым Правилам, кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе, причем в течение текущего дня. Кроме того, допускается в течение смены использовать чек, по которому был сделан возврат, для выдачи другому покупателю.

Совершенно очевидно, что для отелей подобные правила не подходят. Ибо операция возврата денежных средств досрочно отъезжающему гостю — это постоянная практика в отелях. Причем, что важно, — гость, оплачивая услуги проживания при заезде, может попросить возврат через несколько дней. То есть явно не в день пробития чека и не обязательно в той же кассе (если отель большой и имеется несколько узлов расчетов с гостем). И, конечно же, не у того же кассира, поскольку кассиры работают посменно.

Поэтому представляется целесообразным, опираясь на Типовые правила, издать приказ по отелю, в котором подробно указать последовательность действий кассира-операциониста при осуществлении операции возврата денежных средств гостю. Регламентация действий кассира на конкретном предприятии возможна именно потому, что утвержденные Минфином правила названы «Типовыми».

Процедура возврата средств гостю

Исходя из специфики работы отеля (пансионата), конечно же, не следует требовать от гостя письменного заявления на возврат (да еще с указанием причины досрочного отъезда). Также не надо заставлять гостя получать на чеке подпись руководителя отеля либо иного должностного лица.

Обычная процедура возврата средств гостю в отеле должна проводиться примерно по следующей схеме:

При досрочном отъезде для получения излишне заплаченных средств гость отдает кассиру ранее полученный чек ККМ и приложение к нему (форма №3-Г или путевка).

Кассир проводит через ККМ полный возврат по полученному чеку (ККМ печатает возвратный чек).

Кассир выписывает квитанцию на возврат (форма №8-Г) с указанием суммы возврата (соответственно возвратному чеку).

Гость расписывается в квитанции на возврат и возвращает ее кассиру.

Кассир пробивает по ККМ новый чек на оплату реально потраченных гостем средств и выписывает соответствующую форму №3-Г (для пансионата - путевку)

Кассир выдает гостю новый чек ККМ, соответствующий ему счет (форма №3-Г) или путевку и возвращаемую сумму денег (разницу между суммами в старом чеке и в новом).

Старый чек ККМ, старую форму №3-Г (или путевку для пансионатов) и квитанцию на возврат с росписью гостя кассир сдает в конце смены в бухгалтерию отеля вместе с кассовым отчетом (форма №5-Г), Z-отчетом ККМ, выручкой за смену, а также актом по форме 54 о возврате денежных сумм по неиспользованным кассовым чекам.

11.3. Расходы на материально-техническое обеспечение отелей

11.3.1. Учет постельного белья

Основные средства или материалы

Камнем преткновения для многих бухгалтеров отелей, особенно для вновь открывающихся, является вопрос — относятся ли постельные принадлежности к основным средствам или их следует учитывать в составе материалов.

Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н) постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте.

Методологические основы бухгалтерского учета таких средств устанавливают Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н.

Однако в п. 4 указанного Положения записано, что оно не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Поскольку постельные принадлежности в отелях, как правило, используются в течение длительного времени, то есть более года, то получается, что в силу своего пункта 4 ПБУ 5/01 к ним не применимо. На длительное время использования указывает и норма амортизации постельного белья, установленная Постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 №1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Она составляет 25% от балансовой стоимости, т. е. соответствует четырем годам службы.

Учет постельного белья как основного средства

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

актив должен использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

срок полезного использования актива должен превышать 12 месяцев, то есть актив должен использоваться в течение длительного времени;

организацией не предполагается последующая перепродажа актива;

актив должен иметь способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Перепродажа

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, все, что изначально приобретается с целью дальнейшей реализации, подлежит отражению по счету 41 «Товары». Если же приобретенное имущество в составе товаров не отражено, это может служить доказательством, что последующая перепродажа указанного актива не предполагается.

Экономическая выгода

Определение экономической выгоды содержится в единственном документе — «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

Пункт 7.2.1 этой Концепции гласит:

«Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации».

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что при соблюдении всех перечисленных условий постельное белье относится к основным средствам и подлежит отражению на балансовом счете 01 «Основные средства».

Если постельные принадлежности не будут отвечать хотя бы одному из вышеперечисленных условий, отель получает основания для признания расходов на этот актив в составе материалов.

Учет амортизации основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

ПБУ 6/01 предусматривает несколько способов начисления амортизации, но все они основаны на сроке полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для того чтобы правильно установить срок полезного использования постельных принадлежностей, следует учесть, из какого материала изготовлено белье, какова периодичность смены белья в отеле, сколько раз в месяц белье сдается в прачечную.

Нормы амортизации постельного белья

Ориентиром могут служить два документа.

Постановление Совета министров СССР от 22.10.1990 №1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» устанавливало следующие нормативы (в процентах к балансовой стоимости):

Группы и виды основных фондов	Шифр	Норма амортизационных отчислений
Инвентарь гостиниц и хозяйственных организаций
Мебель (кроме мебели в гарнитурах)		10,0
Мебель в гарнитурах, ковры, зеркала		6,7
Электроарматура и электроприборы		8,3
Ковровые дорожки, драпировки оконные и дверные, белье постельное и столовое гостиниц		25,0
Картины в рамках		2,0
Скульптуры бронзовые и мраморные		1,0
Постельные принадлежности		14,3
Стеллажи стоечные		5,6
Передаточные тележки (трансбордеры)		12,5
Торцеватели приводные отборщицы металла, делители пачек металлопроката, опрокидыватели тары, установки фасовки крепежа, механизированные грузозахватные устройства к кранам и погрузчикам (пантографы, спредеры и пр.)		15,4

Методические рекомендации по определению потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в целом по Российской Федерации и в субъектах Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 17.02.1999 №192 (с изменениями) приводят следующие сроки износа:

Наименование товаров	Количество на среднестатистическую семью (штук)	Срок износа (лет)
Постельное белье
1. Одеяло
2. Подушка
3. Пододеяльник
4. Простыня
5. Наволочки
6. Полотенце личное
7. Полотенце банное
8. Полотенце кухонное

Отели вправе применять указанные или свои собственные нормы для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете с закреплением данного порядка в учетной политике.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В этой же статье приведен перечень имущества, исключаемого из состава амортизируемого, а также имущества, не подлежащего амортизации.

Постельные принадлежности не поименованы ни в одном из указанных списков. Таким образом, к данному виду имущества применяются общеустановленные правила.

В случае если первоначальная стоимость постельного белья не превышает 10 000 руб., то оно не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов гостиницы. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство.

Если стоимость постельных принадлежностей превышает 10 000 руб., то отелю необходимо установить срок полезного использования данного имущества. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Устанавливая срок полезного использования для целей налогового учета, отели, как и все другие организации, обязаны применять нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Классификация амортизационных групп

Слов «постельное белье» или «постельные принадлежности» в Классификации нет. Есть понятие «изделия текстильные швейные (кроме одежды)», код по ОКОФ — 16 1721000.

Изделия текстильные швейные по этой Классификации относятся к третьей группе — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Указанный документ основан на кодах основных средств, которые содержатся в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359 (далее — ОКОФ). В преамбуле к ОКОФ указано, что постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным фондам.

Согласно Письму Минфина РФ от 13.10.2004 №03-03-01-04/1/73 те объекты, которые не относятся к основным фондам по ОКОФ, амортизировать не надо.

Но подобная точка зрения высказывалась в Письме в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства (раздел «Расходы на благоустройство и приобретение многолетних насаждений»). А объекты внешнего благоустройства прямо поименованы среди имущества, не подлежащего амортизации.

Относительно постельных принадлежностей ничего подобного Налоговый кодекс не содержит. Поэтому вывод о том, что постельные принадлежности для целей налогового учета не подлежат амортизации, представляется достаточно спорным.

При исчислении налога на прибыль имущество признается амортизируемым при выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

имущество является собственностью организации;

оно используется для извлечения дохода;

срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

его первоначальная стоимость превышает 10 000 руб.

В отношении тех видов имущества, которые отвечают вышеприведенному определению, срок полезного использования определяется организацией самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом вышеуказанной Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Затраты организации на приобретение тех видов имущества, которые не могут быть отнесены к амортизируемому имуществу при условии соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода этого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет постельных принадлежностей как материалов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 содержит прямое указание о правомерности учета в составе материально-производственных запасов (МПЗ) «малоценных» активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Звучит оно так:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

Это условие добавлено в ПБУ 6/01 Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н, утверждающим внесение изменений в данное Положение.

Следовательно, активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, могут учитываться в составе МПЗ в порядке, установленном ПБУ 5/01, при соблюдении ряда условий, а именно:

лимит стоимости таких активов должен быть закреплен в учетной политике организации;

этот лимит не должен превышать 20 000 рублей за единицу.

Материалы относятся к оборотным средствам отеля. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.

При передаче в эксплуатацию их стоимость полностью списывается с баланса отеля.

До бухгалтерской отчетности 2006 года в п.18 ПБУ 6/01 существовал абзац 7, которым разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н данный абзац был исключен из Положения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы».

11.3.2. Нормы списания посуды

Расходы по реализации посуды

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение материалов, используемых при оказании услуг и являющихся необходимым компонентом при оказании услуг, относятся к расходам, на величину которых уменьшаются доходы при исчислении налога на прибыль организации.

Действующее налоговое законодательство, как и законодательство о бухгалтерском учете, не содержит каких-либо ограничений размера списания указанных товарно-материальных ценностей при отпуске их в производство.

Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть были документально подтверждены, экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая оправданность

Потребность в тех или иных видах товарно-материальных ценностей определяется отелем самостоятельно. В то же время постоянное приобретение большого количества дорогой столовой посуды и списание ее стоимости при вводе в эксплуатацию может поставить под сомнение экономическую оправданность таких расходов. В качестве обоснования могут выступать результаты инвентаризации, из которых будет установлено, что часть ранее приобретенной посуды была разбита или иным образом испорчена. В результате у отеля возникла реальная потребность в увеличении своих материальных запасов.

Однако, даже имея такое обоснование, отели должны знать, что возразить на претензии со стороны налоговых органов в части сверхлимитного боя посуды.

Нормы списания

Нормы списания эксплуатационных потерь (бой, лом, порча, износ) столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания утверждены Приказом Минторга СССР от 29.12.1982 №276.

Указанные нормы могут использоваться предприятиями общественного питания при формировании цен на оказываемые услуги, а также в целях организации на предприятии контроля за эффективным использованием материальных ценностей.

Бухгалтерский учет посуды

Как правило, посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 «Материалы» и при отпуске в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Издержки обращения» в оценке, предусмотренной учетной политикой отеля.

Потери от недостачи

Налоговый кодекс относит к материальным расходам для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ).

Нормы естественной убыли для целей налогообложения должны быть утверждены в Порядке, предусмотренном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814 определен Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Минэкономразвития разработало Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли и утвердило их Приказом от 31.03.2003 №95.

Поскольку сами новые нормы естественной убыли не утверждены, организациям разрешено пользоваться в целях налогообложения прибыли старыми нормами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами до 1 января 2002 года (Письма Минфина РФ от 21.03.2006 №03-03-04/1/261, от 15.08.2006 №03-03-04/1/628).

Если по каким-то товарам норм естественной убыли вообще нет (ни старых, ни новых), то учесть потери в целях налогообложения прибыли нельзя.

Такое разъяснение дал Минфин РФ в отношении потерь цветочной продукции (Письмо от 21.06.2006 №03-03-04/1/538).

Некоторые действующие нормы естественной убыли:

Для фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла, колбы для термосов — установлены Приказом Минторга СССР от 04.01.1988 №2.

Для изделий из пластмасс (хозяйственных, галантерейных и культтоваров) — установлены Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 №94.

Для стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней — установлены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 №88.

Естественная убыль

Возникает вопрос: не относятся ли нормы списания эксплуатационных потерь к нормам естественной убыли.

Однако в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными Приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 №95, нормы естественной убыли применяются при определении величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Таким образом, очевидно, что нормы естественной убыли не применимы к посуде, которая бьется непосредственно при ее использовании в производственном процессе.

Инвентаризация

Материально-производственные запасы могут быть утрачены организацией в процессе хранения.

Выявленные при инвентаризации потери и недостачи МПЗ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.

В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

При выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

Дт94 — Кт41 (10, 43) — отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись: Кт 94 — Дт 91.

Бухгалтерский учет посуды, разбитой на складе

В целях бухгалтерского учета стоимость разбитой на складе посуды уже не будет отражена в составе расходов по обычным видам деятельности, а в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 будет признаваться внереализационным расходом и учитываться по дебету счета 91 или списываться за счет виновного лица.

При ведении бухгалтерского учета организации вполне могут руководствоваться действующими нормами естественной убыли, разработанными в различное время (включая и советские времена) отраслевыми министерствами и ведомствами.

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Пересортица

В случае выявления недостачи одних товаров и одновременно излишков других однородных товаров по решению руководства возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Зачет можно сделать только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же ответственного лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

При взаимном зачете количество недостающих товаров и товаров, находящихся в излишках, может не совпадать.

Если недостающих товаров будет больше, чем товаров, оказавшихся в излишках, не покрытая излишками недостача относится на виновных лиц. Аналогичным образом поступают и в том случае, когда стоимость недостающего товара выше стоимости излишков (разница относится на виновных лиц).

Если товаров, оказавшихся в излишке, будет больше, чем недостающих, излишек, оставшийся после зачета, приходуется на счет 41 по рыночной стоимости (Дт41 — Кт91).

В налоговом учете понятие «пересортица» отсутствует. Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе внереализационных доходов.

11.3.3. Расходы на форменную одежду

Согласно законодательству для некоторых категорий работников (милиция, таможня, железнодорожный транспорт и т. п.) использование форменной одежды носит обязательный характер. Для остальных категорий ношение формы — дело добровольное.

Многие организации переходят на использование форменной одежды в целях укрепления своего имиджа.

Согласно Письму Минфина России от 01.11.2005 №03-03-04/2/99 форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип организации (ее символику). Причем товарный знак (логотип, символика) наносится непосредственно на одежду (а не на значок, галстук, косынку или жилет).

Специальная и форменная одежда

Бухгалтеры некоторых отелей учитывают форменную одежду как специальную. На самом деле разница между этими двумя понятиями достаточно существенна.

Специальная одежда — это средство индивидуальной защиты работников организации (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н). Иными словами, это такая одежда, наличие которой необходимо для безопасного выполнения определенного вида работ.

Право работника на получение специальной одежды и других средств защиты закреплено нормами Трудового кодекса РФ, который обязывает работодателя заботиться о безопасных условиях труда.

Работодатель обязан осуществлять приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ).

Дата добавления: 2015-08-21