Тема 7. Податок на додану вартість

Методичні поради до вивчення теми

Функціонування універсальних акцизівпов'язане із загальним підходом до оподаткування процесів споживання. Універсальний акциз має свої особливості порівняно зі специфічними акцизами:

— широка база оподаткування;

— можливість використання універсальної ставки незалежно від виду товару;

— податковою базою виступає валовий оборот у грошовому виразі;

— простота контролю за надходженням до державного бюджету.

Варто здійснити короткий екскурс в історію застосування ПДВ та зарубіжний досвід. У Європі однією з перших країн, які застосували ПДВ, була Франція (з 1954 р.). На сьогодні з розвинених країн його не використовують у Швейцарії, США (податок з продажу), Канаді та Новій Зеландії (податок на товари та послуги) та Японії (споживчий податок). У більшості європейських країн він є основним джерелом наповнення бюджету.

Універсальний акциз може стягуватись у трьох формах:

1. Податок з обороту у однорівневій формі: податок з продажу (існує в США, існував у Швеції та Норвегії до 1970 р.), податок з купівель (існував у Великобританії до 1973 р., Данії до 1967 р.), податок на виробників обробної промисловості. Цей податок справляється тільки на одному рівні руху товарів. Наприклад, податок з продажу в США сплачується тільки кінцевими споживачами, офіційними платниками податку є роздрібні торговельні підприємства;

2. Податок з обороту у багаторівневій формі: оподатковується оборот на всіх рівнях руху товарів, за рахунок чого створюється кумулятивний ефект, що негативно впливає на поділ праці;

3. ПДВ, який за допомогою особливого механізму оподаткування зберігає переваги другої форми, проте уникає кумулятивного ефекту.

Специфіка нарахування та сплати ПДВ полягає в тому, що така форма універсального акцизу нараховується та сплачується на кожному етапі руху товару від виробника до споживача. При цьому оподатковується не загальний оборот, а лише величина вартості, що додається в процесі економічної діяльності (табл. 4).

Таблиця 4

Схема формування ціни товару та податкових зобов’язань з ПДВ

Витрати на виробництво товару (роботи, послуги)	Ціна виробництва	Ціна придбання товару у виробника	Ціна придбання товару в оптовій торгівлі	Ціна придбання товару кінцевим споживачем
Прибуток виробника
Акцизний збір	Непрямі податки
ПДВ
Витрати оптової торгівлі	Оптова націнка
Прибуток оптової торгівлі
ПДВ
Витрати роздрібної торгівлі	Роздрібна націнка
Прибуток роздрібної торгівлі
ПДВ

Вивчаючи цю тему, насамперед варто розібратися з переліком осіб, які є платниками ПДВ:

1) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку. Такими особами є суб’єкти господарювання, у яких загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню, нарахована такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 грн.;

2) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню;

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5) особа-управитель майна, яка веде окремий податковий облік з ПДВ щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави.

Відповідно об'єктом оподаткування з ПДВ є операції платників податку з постачання або ввезення товарів (послуг), зазначених вище.

Варто також звернути увагу, що, на відміну від податку на прибуток, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (тобто, діє принцип «першої події»):

а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (послуг), а в разі постачання товарів (послуг) за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку або інкасації готівки у банківській установі;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації.

База оподаткування операцій з постачання товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до законодавства.

Податковим кодексом передбачені дві ставки ПДВ: основна ставка 17% (з 1 січня 2014 р.) та нульова ставка 0%.

Дуже важливо при опануванні теми ретельно вивчити перелік операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, а також чітко проводити розмежування між цими видами операцій.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

— придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

— придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

— дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів (послуг);

— дата отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, іншими документами, передбаченими законодавством.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до державного бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду:

ПДВ = ПЗ – ПК, (8)

де ПЗ — сума податкового зобов’язання;

ПК — сума податкового кредиту.

При від'ємному значенні суми вона враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні періоди, а в разі відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Опановуючи тему, варто також зупинитися на розгляді сутності та особливостей такого податкового документу, як податкова накладна.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі ряд обов'язкових реквізитів та яка служить підставою для отримання платником податку податкового кредиту з ПДВ. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг). Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у деяких випадках календарний квартал. Зокрема, платники податку, які мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 р. до 1 січня 2016 р. можуть вибрати квартальний податковий період.

Контрольні запитання для перевірки знань теми

1. Сутність та фіскальна роль ПДВ як універсального акцизу

2. Зарубіжний досвід оподаткування ПДВ

3. Платники ПДВ

4. Об’єкти, база та ставки оподаткування ПДВ

5. Порядок податкового обліку, обчислення і сплати ПДВ

6. Проблеми з поверненням ПДВ в Україні

Дата добавления: 2015-08-13