Тема 6. Спрощена система оподаткування

Методичні поради до вивчення теми

У межах теми розглянемо два основні податки, що підпадають під категорію спрощеного оподаткування в Україні — єдиний податок та фіксований сільськогосподарський податок.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на 6 груп платників єдиного податку (табл. 3).

У процесі подальшого вивчення теми варто зосередити увагу на переліку суб’єктів господарювання, які не мають права бути платниками єдиного податку. До таких осіб належать, зокрема, підприємці, що здійснюють діяльність з організації і проведення азартних ігор, обмін валюти, операції з підакцизними товарами, дорогоцінними металами і камінням, діяльність у сфері фінансового посередництва та управління підприємствами, діяльність з надання послуг пошти та зв'язку, діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату та діяльність з організації гастрольних заходів.

Крім того, платниками єдиного податку не можуть бути нерезиденти; фізичні особи – підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження, діяльність у сфері аудиту або надають в оренду земельні ділянки площею понад 0,2 га, житлові приміщення площею понад 100 кв. м, нежитлові приміщення площею понад 300 кв. м.; фінансові установи; підприємці, що мають податковий борг; інші відокремлені підрозділи юридичних осіб, які не є платниками єдиного податку та суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25%.

Таблиця 3

Групи платників єдиного податку

Група	Суб’єкти господарювання	Граничний обсяг доходу, грн.	Гранична кількість найманих працівників, осіб	Види діяльності (за наявності обмежень)
	Фізичні особи	150 000		— роздрібний продаж товарів на ринках; — господарська діяльність з надання побутових послуг населенню.
	Фізичні особи	1 000 000		— господарська діяльність з надання послуг платникам єдиного податку або населенню; — виробництво або продаж товарів; — діяльність у сфері ресторанного господарства.
	Фізичні особи	3 000 000		—
	Юридичні особи	5 000 000		—
	Фізичні особи	20 000 000		—
	Юридичні особи	20 000 000		—

Слід звернути увагу на те, що базою оподаткування з єдиного податку є дохід, а не прибуток (на відміну від податку на прибуток). Доходом платника єдиного податку є:

1) для фізичної особи — дохід, отриманий протягом податкового періоду в грошовій формі, матеріальній або нематеріальній формі. До доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;

2) для юридичної особи — будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої особи, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі, матеріальній або нематеріальній формі.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів у грошовій формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) або дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності; для платника єдиного податку 4 та 6 груп — дата відвантаження товарів (виконання робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів.

Доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з цією главою, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи.

Ставки єдиного податку встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати встановленої на 1 січня звітного року та у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:

1) для 1 групи платників єдиного податку — у межах від 1 до 10% розміру мінімальної заробітної плати;

2) для 2 групи платників єдиного податку — у межах від 2 до 20% розміру мінімальної заробітної плати.

Відсоткова ставка єдиного податку встановлюється у розмірі:

Для 3 і 4 груп платників єдиного податку:

1) 3 % доходу — у разі сплати ПДВ;

2) 5 % доходу — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Для 5 і 6 груп платників єдиного податку:

1) 7 % доходу — у разі сплати ПДВ;

2) 10 % доходу — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Податковим періодом для платників єдиного податку першої групи є календарний рік. Податковим періодом для платників єдиного податку 2—6 груп є календарний квартал.

Наступним питанням теми є фіксований сільськогосподарський податок. Платниками цього податку можуть бути сільськогосподарські виробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75%.

Об'єктом оподаткування податком є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Базою оподаткування податком є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) — нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в АРК або в області, проведена за станом на 1 липня 1995 року.

Розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування):

а) для ріллі, сіножатей і пасовищ — 0,15;

б) для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,09;

в) для багаторічних насаджень — 0,09;

г) для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,03;

ґ) для земель водного фонду — 0,45;

д) для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті (більше 66% такої продукції від загальної кількості), або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, — 1,0.

Базовим податковим періодом для податку є календарний рік.

Сплата податку проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:

— у I кварталі - 10%;

— у II кварталі - 10%;

— у III кварталі - 50%;

— у IV кварталі – 30%.

Платники податку не є платниками таких податків і зборів:

а) податку на прибуток підприємств;

б) земельного податку;

в) збору за спеціальне використання води;

г) збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності.

Контрольні запитання для перевірки знань теми

1. Платники єдиного податку й об'єкт оподаткування

2. Склад єдиного податку

3. Особливості оподаткування єдиним податком для різних груп платників

4. Обмеження на види діяльності для платників єдиного податку

5. Порядок переходу суб'єктів малого підприємництва на спрощену систему оподаткування

6. Платники фіксованого сільськогосподарського податку

7. Ставки фіксованого сільськогосподарського податку

8. Особливості сплати фіксованого сільськогосподарського податку

Дата добавления: 2015-08-13