Рентный подход в сфере налогообложения природных ресурсов

В мировой практике система налогообложения природных ресурсов базируется на понятии рентного дохода. Поэтому целесообразно рассмотрение сложившихся теоретических подходов к понятию ренты.

Д. Рикардо, основоположник теории земельной ренты, утверждал: «Рента - это та доля продукта земли, которая уплачивается землевладельцу за пользование первоначальными и неразрушимыми силами почвы» [28, с.326]. Теория ренты Рикардо базировалась на следующих положениях:

– земельные участки различаются по качеству (плодородию, расположению), причем количество более качественных земель ограничено;

– земельные участки находятся в частной собственности.

К. Маркс в своем научном труде «Капитал» детально проанализировал сущность рентных отношений [17, с.62]. Изначально Маркс придерживался теории Рикардо, однако в дальнейшем полностью опроверг ее, предложив свою версию происхождения, сущности и формы изъятия ренты. Рента в его труде была поделена на абсолютную и дифференциальную. Он утверждал, что дифференциальной ренте присуща своя качественная и количественная определенность. Качественная определенность состоит в том, что рента выражает экономическую форму реализации права собственности на землю; количественная - в том, что она представляет собой добавочную прибыль.

Маркс разделял ренту на дифференциальную ренту I и дифференциальную ренту II в зависимости от причины ее возникновения - соответственно - различий в плодородии и местоположения участков земель или в производительности капитала.

Сущность абсолютной земельной ренты он объяснял монополией частной собственности на землю, препятствующей свободному переливу капитала из других отраслей и ведущей к повышению цен на продукцию сельского хозяйства.

В современной экономической теории предлагается следующее определение ренты: «Рента - определенная сумма получаемого дохода с капитала, земельного участка предприятия, здания, сооружения и другого недвижимого имущества за передачу прав собственности на него» [19, с.7].

Экономическая рента - это цена за использование земли и других природных ресурсов, количество которых строго ограничено. Именно уникальные условия предложения земли и других природных ресурсов, то есть их фиксированное количество, отличают рентные платежи от заработной платы, процента и прибыли.

Рента, являющаяся добавочной прибылью, своим появлением не обязана интенсивности предпринимательской деятельности. Рента возникает вследствие лучших характеристик природных ресурсов, требующих для своей эксплуатации меньшего количества труда и вложений капитала, чем худшие по характеристикам природные ресурсы.

Преобладание частной собственности на землю, недра и другие ресурсы обусловливает возникновение абсолютной земельной ренты или присвоение земельным собственником избытка рыночной стоимости над ценой производства. В сельском хозяйстве и добывающих отраслях эта цена определяется издержками производства в худших природных условиях с добавлением средней прибыли на авансированный капитал. Поэтому, помимо абсолютной, образуется дифференциальная рента как разница в уровне издержек труда при использовании лучших и худших природных ресурсов (по качеству, продуктивности, местоположению и т. п.).

Рента возникает в тех отраслях, где земля выступает в качестве основного капитала (сельское и лесное хозяйство, строительство, добывающая и горная промышленность). В этом смысле рента всегда «земельная», несмотря на условное подразделение различных ее видов по месту образования. В тех случаях, когда земля или ее недра находятся в частной собственности, продажа земли, прежде всего, означает передачу права на получение земельной ренты (цена земли равна капитализированной ренте).

Экономическая оценка земли и других природных ресурсов включает их в систему рыночных отношений, не обязательно превращая в объект купли-продажи, что характерно для стран с большой долей государственного сектора в экономике.

Собственник земли, принимая во внимание, что предприниматель (арендатор) получает среднюю (нормальную) прибыль, считает, что добавочная прибыль может быть присвоена им без нарушения основного производства. Соответственно она образует доход собственника, то есть ренту.

На земельном участке, наихудшем по своему качеству, рента не образуется, а осуществляется лишь регулировка цены продукта, которая складывается из издержек производства и средней прибыли. Рента образуется на более качественных землях ввиду того, что затраты на их обработку ниже, и фактически представляет собой разницу между затратами на обработку данного участка земли и затратами на обработку наихудшего участка.

Изначально данное утверждение внес Д. Риккардо, затем этой теории придерживался К. Маркс «в первый период экономических исследований», но затем он ее полностью опровергает и уже в «Нищете философии», наоборот, считает, что улучшения в земледелии составляют «временные препятствия к ее (ренты) повышению» [17, с.238].

Постепенно экономисты пришли к выводу, что если цена какого-либо продукта формируется на рынке в результате превышения спроса над предложением, продавец продукта получает ренту. Позднее была выявлена отрицательная рента (И. фон Тюнен, В. Парето), образующаяся также в результате взаимодействия спроса и предложения, когда прибыль опускается ниже нормального уровня. Подобная ситуация возникает уже вследствие превышения предложения продукта над спросом на него.

На рынках факторов производства земля и ее ресурсы включены в товарный оборот как ресурсы, не имеющие альтернатив взаимозамещения во многих сферах хозяйствования. Экономическую ренту они приносят потому, что их предложение на рынках неэластично или недостаточно эластично.

Относительно неэластичного предложения земли, ее ресурсов как факторов производства рыночный спрос выступает важнейшим условием ценообразования, включающим ренту и арендную плату в издержки производства. Для предпринимателей спрос на землю и связанные с ней факторы производства должен совпадать с размером получаемого предельного продукта в денежном выражении. Наклон кривой спроса означает постепенное убывание дохода, противодействовать чему можно улучшением методов землепользования, применением прогрессивных технологий и способов использования подобных факторов производства.

Изначальное право собственности на землю (государственная или частная монопольная) играет основополагающую роль в определении права на присвоение земельной (ресурсной) ренты.

При государственной собственности на землю рента (или ее часть) присваивается государством в целях ее распределения в пользу общества в целом, так как земля представляет собой национальное богатство, и все общество, а не только один пользователь, должно получать выгоду от плодов, приносимых землей [25, с.261].

В данном случае государство является единственным собственником земли, выходя с продукцией добывающих отраслей на внешний рынок, автоматически присваивает абсолютную ренту, а через налогообложение прибыли и систему регулируемых цен – и значительную часть дифференциальной ренты, связанной с эксплуатацией лучших природных ресурсов, направляя всю образующуюся сверхприбыль в централизованный чистый доход. Таким образом, государство передает землю в пользование только на правах аренды и через арендные платежи присваивает добавочную прибыль землепользователей.

Если в правовой системе страны установлен исключительно институт аренды земли, то способ присвоения земельной ренты в виде налогообложения не используется. При повсеместном применении институтов аренды и собственности на землю усложняется механизм изъятия ренты по причине возникновения двух разных методик - одна нацелена на изъятие ренты через арендную плату, вторая - через налогообложение.

Политика налогообложения природных ресурсов рассматривается как инструмент реализации следующих целей: обеспечение нормальных условий жизнедеятельности, стабильности и безопасности для граждан своей страны, что предусматривает ответственность за получение достаточных для этого государственных доходов и обязанность регулировать распределение богатства в обществе.

Государство как собственник природных ресурсов, включая недра, стремится взять ренту, используя различные методы. Один из них сводится к применению специальных налогов, таких как роялти, ренталс, и неналоговых платежей. Соответственно под термином «рентное налогообложение» понимают механизм налогообложения, направленный на изъятие экономической ренты (при этом не обязательно ее изымающий).

Под терминами ренталс, роялти и рентные платежи понимают следующее.

Ренталс - ежегодные платежи, уплачиваемые инвестором за проведение поисковых и разведочных работ. Устанавливаются за единицу площади использованного участка недр, в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности проведения поисковых и разведочных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска [8, с.314]

Роялти – этот плата за право разработки природных ресурсов, в частности, по договору концессии, перечисляемая концессионером (пользователем) собственнику земли или недр. Размер ренты исчисляется в определенном проценте от стоимости добытых или реализованных полезных ископаемых или в виде твердо установленной суммы, например, с одной скважины, и зависит от качества и распространенности полезных ископаемых [8, с.326].

Рентные платежи - форма изъятия в бюджет части прибыли организации, не зависящей от деятельности. Рентные платежи - один из первоочередных платежей из валовой прибыли в бюджет, посредством которых у предприятия изымается часть прибыли, которая образуется в силу особо благоприятных природных, транспортных условий производства. Поэтому рентные платежи как форма изъятия в бюджет части прибыли применяются в сельском хозяйстве и добывающих отраслях промышленности. Источником рентных платежей является дифференциальная рента [8, с.329].

Учитывая, что природная рента, полученная от общенародных ресурсов, принадлежит всему обществу, это является основанием для социально-справедливого, межотраслевого ее распределения при налогообложении.

При налогообложении природных ресурсов производится полное изъятие ренты или сверхприбыли налогоплательщика. Но для возникновения законных оснований для налогообложения природных ресурсов необходимо, чтобы налогоплательщик владел (пользовался) объектом налога – видами природных ресурсов.

Именно появление у лиц (потенциальных налогоплательщиков) вещного права на природные ресурсы является причиной возникновения у государства законных оснований на взимание налога с пользователей природных ресурсов.

В условиях монополии частной собственности на землю рента полностью присваивается собственником земли. В развитом государстве единственным способом изъятия ренты в данном случае является налогообложение. При растворении государства во власти монополий вся земельная рента остается в распоряжении частных компаний исходя из того, что монополии самостоятельно регулируют уровень налогообложения, перекладывая основную тяжесть на потребителей. Поэтому рента в пользу общества не распределяется. Вследствие этого общество в целом не получает никаких выгод от использования природных ресурсов.

Госрегулирование использования природной ренты небезосновательно связано с усилением социальной направленности экономических преобразований в стране. Однако речь идет не только о более широком использовании рентных доходов для развития общедоступной социальной сферы, но и о придании с помощью этих доходов импульса технологическому развитию отечественной экономики, ее отходу от узкой топливно-сырьевой специализации в мировом разделении труда.

Требуется нахождение баланса между интересами субъектов рентных отношений: общества; призванного выражать его интересы государства; бизнеса.

Существует реальная возможность превратить природную ренту из «яблока раздора» в средство взаимовыгодного сотрудничества общества, государства и бизнеса. Из отнесения ренты к госсобственности не следует, что интерес общества воплощается в максимальном изъятии полученной природной ренты из рентообразующих отраслей. Долгосрочным целям как государства, так и бизнеса отвечает реинвестирование части природной ренты самими этими отраслями.

Вопрос о согласовании интересов государства и бизнеса важно перевести в плоскость распределения между ними эффекта от таких инвестиций. Практическая реализация механизма налогообложения с помощью специальных налогов представляет собой сложную задачу [31, с.204].

Одна из проблем - определение размера «нормальной прибыли» и соответственно отделение прибыли от ренты. Кроме того, поскольку при разработке месторождений полезных ископаемых в каждый конкретный момент доходность проекта зависит от стадии жизненного цикла, местоположения, государство должно учитывать и этот фактор.

В разные периоды налоговая политика может сводиться к стимулированию добычи, освоению новых месторождений, поддержке добычи на малорентабельных скважинах, собственно изъятию ренты и т. д.

Для придания ясности механизму изъятия ренты необходим единый методический подход, которого вполне реально можно достигнуть при введении или института права аренды земли, или института права собственности на землю, но не при одновременном их использовании, как уже отмечалось ранее.

Налогообложение добывающих, обрабатывающих и других отраслей целесообразно рассматривать системно, с учетом их хозяйственной значимости, рентабельности и других показателей, не снижая в целом налогооблагаемую базу и уровень доходной части бюджета. Увеличение налогообложения за счет природной ренты может обусловить некоторое снижение объемов добычи невозобновляемых природных ресурсов (нефть, газ, руда и др.), их экономию, что приведет к необходимости активизации работ по их глубокой переработке, освоению научно-технических достижений в замещающих производствах [31, с.217].

Существующая система налогообложения стимулирует компании к работе на молодых, высокопродуктивных месторождениях и снижает привлекательность разработки трудноизвлекаемых запасов, а также осуществления крупномасштабных проектов в области разведки нефти и газа. Необходимо стимулировать максимально эффективное освоение месторождений углеводородного сырья, используя для этого гибкую налоговую шкалу.

Цель политики в сфере природопользования должна быть предельно простой: установить такие режимы налогообложения и сборов за право добычи ресурсов - роялти, которые в долгосрочной перспективе максимизировали бы доходы от эксплуатации любых ресурсов. Самая сложная задача в решении данной проблемы - установление оптимального рентного режима, который одновременно оставался бы стимулом к производству и максимизировал бы доход, выплачиваемый государству.

Дата добавления: 2015-08-13