Виды налогов, взимаемых в связи с пользованием природными ресурсами

В Украине система обязательных платежей за природопользование в настоящее время установлена нормами Налогового кодекса и некоторых других законов, а также постановлениями Правительства. Она включает следующие платежи.

1. Плата за пользование недрами (раздел 11 Налогового Кодекса Украины)

Плата за пользование недрами — общегосударственный платеж, который исправляется в виде:

– платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;

– платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе при геологическом изучении (или геологическом изучении с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр [6].

Объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, который определен в соответствующем специальном разрешении, является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых.

К объекту налогообложения относятся:

а) объем полезного ископаемого (минерального сырья), добытого из недр на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, в том числе объем минерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной переработки, которая осуществляется иными, нежели плательщик, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем;

б) объем полезного ископаемого (минерального сырья), добытого (извлеченного) из отходов (потерь, хвостов и т. п.) горнодобывающего производства, в том числе объем минерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной переработки, которая осуществляется иными, нежели плательщик, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, если для его добычи в соответствии с законодательством необходимо получить специальное разрешение;

в) объем погашенных запасов полезных ископаемых [6].

К объекту налогообложения не относятся:

а) не включенные в государственный баланс запасов полезных ископаемых полезные ископаемые местного значения и торф, добытые землевладельцами и землепользователями для собственного потребления, если их использование не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них, с общей глубиной разработки до двух метров, и пресные подземные воды до 20 метров;

б) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные образцы, если их использование не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;

в) полезные ископаемые, добытые из недр при создании, использовании, реконструкции геологических объектов природного заповедного фонда, если использование этих полезных ископаемых не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;

г) дренажные и сопутствующе-пластовые подземные воды, которые не учитываются в государственном балансе запасов полезных ископаемых, добываемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, и использование которых не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них, в том числе от использования для собственных технологических нужд, за исключением объемов, используемых для собственных технологических нужд, связанных с добычей полезных ископаемых;

д) добытые полезные ископаемые, которые без приобретения и/или сохранения плательщиком права собственности на такие полезные ископаемые в соответствии с утвержденным в установленном законодательством порядке технологическим проектом разработки запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр направляются на формирование запасов полезных ископаемых техногенного месторождения;

е) объем природного газа, признанного рециркулирующим, который определяется плательщиком по показателям измерительных устройств, указанным в журнале учета добытых полезных ископаемых с соблюдением самостоятельно утвержденных плательщиком в соответствии с требованиями лицензионных условий схем движения добытого углеводородного сырья на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса;

ж) объемы минеральных вод, добытые государственными детскими специализированными санаторно-курортными учреждениями, в части объемов, использующихся для лечения на их территории;

з) объемы запасов полезных ископаемых, которые согласно утвержденным в установленном законодательством порядке техническим проектам (планам) их разработки оставлены в отчетном (налоговом) периоде в охранных и барьерных целиках (между шахтами), в том числе в целиках общешахтного назначения, для предотвращения обрушения земной поверхности, прорыва воды в горные выработки и сохранения наземных или подземных объектов [6].

Базой налогообложения является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно исчисляется для каждого вида полезного ископаемого (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия).

Стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия) по большей из следующих ее величин:

– по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

– по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

2. Плата за землю (раздел 13 Налогового Кодекса Украины)

В Украине плата за землю вносится в виде земельного налога или арендной платы. До 01.01.2011 вопросы платы за землю регламентировались Законом Украины «О плате за землю». Принятый 02.12.2010 Налоговый кодекс Украины отменяет с 01.01.2011 действующий ранее Закон Украины «О плате за землю».

Плательщиками налога являются:

– собственники земельных участков, земельных долей (паев);

– землепользователи.

Объектами налогообложения являются:

– земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;

– земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Базой налогообложения являются:

– нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации;

– площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена [6].

Размер земельного налога определяется исходя из нормативной денежной оценки земли. Эта оценка зависит от площади и местонахождения земельного участка.

Размер арендной платы за аренду государственных и коммунальных земель определяется соответствующими нормативно-правовыми актами.

Частные собственники земли, сдавая свою землю в аренду, определяют размер арендной платы самостоятельно, учитывая общие законодательные нормы.

Мониторинг надлежащей к уплате платы за землю проводится органами Государственной налоговой службы по месту нахождению земельного участка. Также, для ведения учета плательщиков платы за землю нотариусы, БТИ и Госкомзем ежеквартально отправляют в органы налоговой службы соответствующую информацию о собственниках земли, землепользователях и арендаторах земли (приложение 1).

В том случае, если земельный участок принадлежит или им пользуются несколько лиц, плата за землю вносится или компенсируется пропорционально фактически используемой или принадлежащей им части земельного участка.

Земельный налог платиться физическими лицами – собственниками земли или землепользователями по данным земельного кадастра.

Арендная плата вносится арендаторами земель государственной или коммунальной собственности. В том случае, если земля арендуется у частного лица, то собственнику земли уплачивается арендная плата, а собственник земли, в свою очередь платит земельный налог. Основанием для начисления арендной платы является договор аренды земли.

Если физическое лицо приватизировало дачный или садовый участок, то земельный налог уплачивается собственником земельного участка, а если земля принадлежит садовому или дачному товариществу, то земельный налог или арендная плата уплачивается товариществом, а пользователь земли компенсирует товариществу такие платежи, если иное не согласовано между товариществом и пользователем земельного участка.

Размер земельного налога (арендной платы) рассчитывается исходя из нормативной денежной оценки земельного участка, которая должна проводиться:

– для земель в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения не реже чем раз в 5-7 лет;

– для земель вне населенных пунктов не сельскохозяйственного назначения не реже чем раз в 7-10 лет [6].

Для земель, денежная оценка которых проведена, установлены следующие ставки земельного налога (арендной платы) исходя из вида земель:

– многолетние насаждения: 0,03 % за 1 гектар от денежной оценки;

– земли населенных пунктов: 1,00 % за 1 гектар от денежной оценки;

– земельные участки предприятий, промышленности, транспорта, связи и другого назначения: 5, 00 % за 1 гектар от денежной оценки;

– земельные участки, переданные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения: 50,00 % за 1 гектар от денежной оценки;

– земельные участки входящие в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными строениями и постройками: 30,00 % за 1 гектар от денежной оценки [6].

Также не следует забывать о том, что могут существовать нормативно-правовые акты регионального действия, например, с 1 апреля 2009 года решением Киевского Городского Совета (КГС) № 944/944 размер платы за пользование земельными участками, права на которые не были оформлены, был приравнен к минимальному размеру арендной платы, что привело к его трехкратному увеличению. В соответствии с указанным решением КГС № 944/944, лица, не оформившие право аренды или право собственности на используемый ими земельный участок, не рассматриваются в качестве плательщиков арендной платы, а должны платить земельный налог по минимальной ставке в размере 1 % от нормативной денежной оценки земельного участка.

Ставки земельного налога (арендной платы) для земельных участков, денежная оценка которых не проведена, определяется исходя из численности населения в населенном пункте по местонахождению земельного участка.

3. Сбор за специальное использование воды (раздел 16 Налогового Кодекса Украины)

Плательщиками сбора являются водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для потребностей гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства (приложение 2).

Не являются плательщиками сбора водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или другой период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога.

Под термином «санитарно-гигиенические нужды» понимают использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии [6].

Объектом налогообложения сбором является фактический объем воды использующийся водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Объектом обложения сбором за специальное использование воды без ее изъятия из водных объектов является:

– для потребностей гидроэнергетики - фактический объем воды пропускаемой через турбины гидроэлектростанций для выработки электроэнергии;

– для потребностей водного транспорта - время использования поверхностных вод грузовым самоходным и несамоходным флотом, который эксплуатируется (в зависимости от тоннажности), и пассажирским флотом, который эксплуатируется (в зависимости от количества мест).

Объектом налогообложения сбором за специальное использование воды для потребностей рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов во время разведения рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение) [6].

Сбор не взимается:

а) за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или другой период времени, независимо от характера и длительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков) в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога;

б) за воду, используемую для противопожарных потребностей;

в) за воду, используемую для потребностей внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;

г) за воду, используемую для пылеподавления в шахтах и карьерах;

д) за воду, забираемую научно-исследовательскими учреждениями, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины, для проведения научных исследований в отрасли рисосеяния и для производства элитных семян риса;

е) за воду, утраченную в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем и магистральных водопроводах;

ж) за подземную воду, изымаемую из недр для устранения вредного действия вод (подтопления, засоления, заболачивания, сдвига, загрязнения и тому подобное), кроме карьерной, шахтной и дренажной воды, которая используется в хозяйственной деятельности после изъятия и/или приобретается для использования другими пользователями;

з) за воду, забираемую для обеспечения выпуска молоди ценных промышленных видов рыбы и других водных живых ресурсов в водные объекты;

и) за морскую воду, кроме воды из лиманов;

к) за воду используемую садоводческими и огородническими товариществами (кооперативами);

л) за воду забираемую для реабилитации, лечения и оздоровления реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, предприятиями, учреждениями и организациями физкультуры и спорта для инвалидов и детей-инвалидов, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов [6].

Сбор за специальное использование воды для потребностей гидроэнергетики не взимается с гидроаккумулирующих электростанций, которые функционируют в комплексе с гидроэлектростанциями.

Сбор за специальное использование воды для потребностей водного транспорта не взимается:

а) с морского водного транспорта, который использует речной водный путь исключительно для захода из моря в морской порт, расположенный в низовье реки, без использования специальных мер обеспечения судоходства (попуски воды из водохранилищ и шлюзования);

б) во время эксплуатации водных путей стояночными (нефтеперекачивающие станции, плавнефтебазы, дебаркадеры, доки плавучие, суда с механическим оборудованием и другие стояночные суда) и служебно-вспомогательными судами и эксплуатации водных путей реки Дуная.

Ставки сбора за специальное использование поверхностных вод для потребностей водного транспорта из всех рек, кроме Дуная, составляют:

– для грузового самоходного и несамоходного флота, который эксплуатируется - 0,1094 гривны за 1 тоннаж-время эксплуатации;

– для пассажирского флота, который эксплуатируется - 0,0122 гривны за 1 место-время эксплуатации (приложение 3).

Ставки сбора за специальное использование воды для потребностей рыбоводства составляют:

– 33,51 гривны за 10 тыс. куб. метров поверхностной воды;

– 40,29 гривны за 10 тыс. куб. метров подземной воды.

Ставки сбора за специальное использование воды, которая входит исключительно в состав напитков, составляют:

– 31,17 гривны за 1 куб. метр поверхностной воды;

– 36,35 гривны за 1 куб. метр подземной воды [6].

4. Сбор за специальное использование лесных ресурсов (раздел 17 Налогового Кодекса Украины)

К специальному использованию лесных ресурсов принадлежит: заготовка древесины во время рубок главного пользования; заготовка живицы; заготовка второстепенных лесных материалов (пень, луб, кора, древесная зелень и тому подобное); побочное лесное пользование (выпасание скота, размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений и технического сырья, лесной подстилки и камыша).

Древесина от рубок главного пользования и живица принадлежит к лесным ресурсам государственного значения. Второстепенные лесные материалы и лесные ресурсы, отнесенные к побочному лесному пользованию, принадлежат к лесным ресурсам местного значения.

Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному разрешению - лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом -разрешением.

Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования различных видов лесных ресурсов.

Объектом исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является древесина, которая отпускается на пни, живицу, второстепенные лесные материалы, продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного фонда.

Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за установленными таксами или в виде арендной платы или дохода, полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях [6].

Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются Кабинетом Министров Украины, а таксы (нормативы сбора) на лесные ресурсы местного значения - Советом министров Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.

Органы и предприятия, которые выдают лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты, до 1 февраля текущего года направляют органам государственной налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты по установленной форме.

Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направляются плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор выплачивается лесопользователями поквартально равными частями от суммы, отмеченной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов вносится на счета органов (организаций), которые выдали эти разрешения: гражданами — вся сумма, отмеченная в разрешении; предприятиями, учреждениями и организациями — если сумма составляет не больше пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия, учреждения и организации перечисляют сбор в бюджеты самостоятельно [6].

Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов зачисляются в государственный бюджет и 20 процентов — в соответствии с бюджетами Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению лесных ресурсов в границах лимитов (разрешений).

Дата добавления: 2015-08-13