Облік бартерних операцій у зовнішньоекономічній діяльності. Перша операція - експорт

Нагадуємо, що згідно зі ст. 11 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" від 07.12.2000 р. № 2120-11 і у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат.

** Ця проводка Нацстандартами не передбачена, однак, на нашу думку, необхідно зменшити нараховані раніше доходи, а не збільшувати бухгалтерські витрати.

Таблиця 9.7.1 Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками

Приклад 2. Резидент уклав товарообмінний договір із нерезидентом на загальну суму 5000 дол. США і отримав товари на цю суму. Мито - 5000 грн., митні збори - 100 грн. Курс НБУ на дату складання ВМД - 5,4 грн. за 1 дол. США. Імпортний ПДВ дорівнює (5000 х 5,4 + 5000) х 20% = 6400 грн. Потім у цьому ж звітному періоді резидент виконав свої зобов'язання за договором - надав нерезиденту роботи вартістю 5000 доларів США. Курс НБУ на дату підписання акта виконаних робіт (балансуюча операція) - 5,5 грн. за 1 дол. США.

Сума податкового кредиту за матеріалами, послугами тощо, що використані для здійснення робіт нерезиденту, - 3000 грн., їх фактична собівартість - 21000 грн.

Учасники операції не є пов'язаними особами й обмінюються товарами за цінами, не нижчими за звичайні.

Бухгалтерський і податковий облік цих операцій розглянемо в табл. 9.8.

Таблиця 9.8.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума	Податковий облік,
Дт	Кт	вд вв
					6 7
ІМПОРТ
	Нараховано мито і митний збір	"Товари на складі"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	5100грн.
	Оплачено митний збір і мито	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	"Поточні рахунки в національній валюті"	5100грн.	—
	Сплачено ПДВ при імпорті	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	6400 грн.	—	—
	Відображено податковий кредит з ПДВ	644 "Податковий кредит"	"Розрахунки з іншими кредиторами"	6400 грн.	—	—
	Отримано продукцію від постачальника (перша операція)	"Товари на складі"	"Розрахунки з іноземними постачальниками"	$5000 27000 грн.		—
ЕКСПОРТ
	Експортовано роботи за бартерним договором (балансуюча операція)	"Розрахунки з іноземними покупцями"	"Дохід від реалізації робіт і послуг"	$5000 27000 грн.
	Збільшено балансову вартість товарів на суму сплачених за них митних зборів і мита	X	х	х	—	5100*
	Перераховано балансову вартість дебіторської заборгованості в податковому обліку (5,5 грн. - 5,4 грн.) х 5000 дол. США	X	х	X	—
	Сторновано податковий кредит, сплачений при виконанні робіт на експорт	" Розрахунки за податками"	" Собівартість реалізованих робіт і послуг"	3000грн.	—
	Списано фактичну собівартість виконаної роботи (2 1000 + 3000)	791 "Результат основної діяльності"	903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"	24000 грн.
	Списано доход від основної діяльності	703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"	791 "Результат основної діяльності"	27000 грн.
	Відображено податковий кредит з ПДВ за заключною (балансуючою) операцією	"Розрахунки за податками"	"Податковий кредит"	6400грн.
	Зараховано заборгованості	"Розрахунки з іноземними постачальниками"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	S5QOO 27000 грн.

Відповідно до Стандарту "Запаси" балансова вартість товарів, що імпортуються, складає: 27000 грн. + 5100 грн. = 32100 грн. Ця вартість підлягає коригуванню згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.

Таблиця 9.8.1

Дата добавления: 2015-08-10