Приклад2

Підприємство-резидент (комісіонер) уклало з нерезидентом (комітентом) договір комісії на купівлю товарів. Потім комітент перерахував 5000 грн. комісіонеру, який після цього придбав у постачальника-резидента за 4000 грн. товар для комітента. Сума мита - 400 грн., митного збору - 100 грн. (сплачуються за рахунок комітента). Комісійна винагорода за договором визначається як різниця між вартістю товару, зазначеного в договорі, і витратами, понесеними на виконання зобов'язань за договором. Бухгалтерський і податковий облік описаних операцій подано в табл. 9.З.

uhbhjbhi	Кореспонденція рахунків	1 Податковий облік
НПВНЮВЯВПВННІЯИНН		Суіия) ВД	вв
	Отримано грошові кошти від комітента	"Рахунки в банках"	"Розрахунки з іншими і кредиторами"! Комітент		—
	Отримано матеріали від постачальника	025* "Майно в довірчому управлінні"	~		~	~
	Перераховано грошові кошти постачальнику	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	"Рахунки в банках"		~	~
	Відображено залік заборгованості	"Розрахунки з іншими кредиторами"/ Комітент	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
	Нараховано мито і митний збір	"Розрахунки з іншими кредиторами"/ Комітент	"Розрахунки з іншими кредиторами"/ Митниця
	Сплачено мито і митний збір	"Розрахунки з іншими кредиторами"/ Митниця	"Поточні рахунки в банку в національній валюті"
	Передано матеріали комітенту	—	"Майно в довірчому управлінні"			—
	Відображено комісійну винагороду на підставі акта (5000 - 4000 -500 = 500 грн.)	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"/ Комітент	"Доход від реалізації робіт і послуг"		500**
	Списано на фінансовий результат доход від комісійних послуг	703 "Доход від реалізації робіт і послуг"	791 "Результат основної діяльності"

На позабалансовому субрахунку 025 комісіонер відображає фактичну вартість придбання товару (4000 грн. з ПДВ), оскільки згідно із затвердженою наказом Міністерства фінансів України "Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій" від 30.11.99 р. № 291 на позабалансовому субрахунку 025 "Майно в довірчому управлінні" обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а також товарно-матеріальні цінності, які надійшли повіреному від третіх осіб при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення.

** У комісіонера виникає валовий доход за першою подією на суму комісійної винагороди. Вона визначається як різниця між ціною, зазначеною в договорі, і витратами комісіонера на виконання зобов'язань. На думку автора, комісіонер може визначити розмір своїх податкових доходів тільки після відвантаження товарів комітенту (при оформленні ВМД). У нашому випадку, незважаючи на те, що оплата від нерезидента (і за товари, і за комісійні послуги) надійшла, валовий доход можна розрахувати тільки після здійснення всіх витрат за комісійним договором.

Зазначимо, що за всіма комісійними договорами, за винятком договорів комісії із зовнішньої торгівлі, забороняється визначати комісійну винагороду як різницю (або певну її частину) між ціною, призначеною комітентом, і ціною, за яку комісіонер купить товар у третьої особи (ст.406 ЦКУ).

Таблиця. 9.3.1

Дата добавления: 2015-08-10