Яким же чином відобразити у бухгалтерському і податковому обліку таку зміну і яке значення має при цьому рахунок-фактура?

Пунктом 9 П(С)БО 9 "Запаси" встановлено, що сума, яка сплачується постачальнику згідно з умовами договору, - це один з елементів, що становлять первинну вартість запасів. Оскільки рахунок-фактура слугує основним розрахунковим документом і виражає дійсну вимогу продавця про оплату відвантажених товарів, то у пункті 9 П(С)БО 9"3апаси" йдеться про суму, що сплачена або підлягає оплаті покупцем згідно з виставленим продавцем рахунком-фактурою.

Досить часто якість одержаних товарів не відповідає тому, що було передбачено в договорі. У цьому випадку відбувається зміна контрактної ціни. У результаті покупець оплачує постачальнику не ту вартість товарів, яка зазначена у рахунку-фактурі, а фактичну їх вартість, тобто з урахуванням зниження ціни контракту.

Розглянемо умовний числовий приклад.

Приклад. У лютому 2003 року між резидентом і нерезидентом укладено зовнішньоекономічний договір на поставку товару "А", контрактна ціна якого - 15000 дол. США. У березні 2003 року резидент здійснює передоплату в сумі 15000 доларів США (курс НБУ - 5,52 грн./1дол. США). Для цього він використовує іноземну валюту, яка була одержана у результаті раніше здійсненої експортної one-рації. Балансова вартість цієї валюти - 81000 гривень. На останній робочий день 1-го кварталу 2003 року (30.03.2003 р.) курс НБУ - 5.523 грн./1 дол. США. Такий же курс НБУ діє і на дату складання балансу - 31.03.2003 р.

У квітні 2003 року резидент одержує товар "А" і виявляє,що його якість не відповідає тій, яка обумовлена у договорі. На підставі рекламації, пред'явленої резидентом відбувається зниження контрактної ціни до 12000 дол. США (курс НБУ на дату митного оформлення - 5,525 грн./1 дол. США). У квітні 2003 року нерезидент повертає залишок передоплати в сумі 3000 доларів США. Курс НБУ на дату такого зарахування - 5,521 грн./l дол. США.

Зупинимося спочатку на порядку розрахунку зниження контрактної ціни.

Рахунок-фактура, отриманий резидентом при надходженні товару "А", містить такі дані:

а) ціна за одиницю товару "А" - 5 дол. США;

б) загальна кількість товару "А" - 3000 шт.;

в) загальна вартість товару "А" - 15000дол. США (дорівнює контрактній ціні). Через невідповідність якості фактична вартість одиниці товару "А" на момент

поставки - 4,0 дол. США. Розрахунок зниження контрактної ціни всієї партії товару "А" у кількості 3000 шт. необхідно провести таким чином:

1) визначити співвідношення фактичної вартості одиниці товару "А" з тією, яка зазначена у рахунку-фактурі:

4,0 дол. США / 5,0 дол. США = 0,8;

2) знизити контрактну ціну в цій же пропорції:

15000 дол. США х 0,8 = 12000 дол. США. У бухгалтерському та податковому обліку всі зазначені у прикладі операції відобразяться так (див. табл. 9. і). Для простоти викладення не будемо брати до розрахунку всі митні та інші витрати.

Таблиця 9.1

№ п/п	Зміст операції	•Бухгалтерський облік	Сума, три.	Податковий облік
Дт	Кт	ВД, грн.	ВВ, грн.
	''.'•".-:.2,-,.		• •' 4 -		6
	Перераховано передоплату нерезиденту (березень 2003 р.) (15000x5,52)	3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	$15000 82800	—
	Проведено перерахунок дебіторської заборгованості у податковому обліку (15 000 х (5,523 -5,52))	—	—	—		—
3*	Одержано товари від нерезидента і виявлено невідповідність за якістю (квітень 2003 р.) (12 000 х 5,52)	"Товари на складі"	3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті"	$12000 66240	—	-16 200
4**	Проведено перерахунок дебіторської заборгованості на дату її погашення у частині поставлених товарів (квітень 2003 р.) (12 000 х (5,525 -5,523))	—	—	—
5***	Зараховано на поточний рахунок резидента залишок коштів в іноземній валюті (квітень 2001р.) (3000x5,521)	"Поточні рахунки в іноземній валюті"	3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті"	$3000 16563	—	—
	Проведено перерахунок залишку дебіторської заборгованості на дату зарахування коштів від нерезидента	3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"	3 (3000 х Х5.521-5,52))		6 (3000 х х(5,523 --5,521))

Таблиця 9.1.1 Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками

Пояснення до операцій, наведених у табл. 9.1.

Операції, які позначені у таблиці знаками "*", "**", "***",потребують особливої уваги. Тому пояснення, що стосуються особливостей відображення таких операцій у бухгалтерському і податковому обліку, виділені у тексті напівжирним курсивом і позначені знаками "*", "**", "***" відповідно.

Дата добавления: 2015-08-10