Бухгалтерський облік і відображення валових доходів і валових витрат у податковому обліку

Вартість давальницької сировини, що вивозиться, для її переробки за межами митної території України у податковому обліку підприємства не відображається, а у бухгалтерському обліку така сировина обліковується на спеціальному субрахунку 206 "Матеріали, передані у переробку".

Аналітичний облік матеріалів, переданих у переробку, повинен забезпечувати контроль за такими операціями і відповідними витратами. Причому цей облік слід вести окремо за кожним підприємством-переробником. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, витрати на переробку матеріалів, що оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо по дебету рахунків, на яких ведеться облік виробів, одержаних з переробки. У прикладах, що розглядаються нижче, вони відображаються по дебету рахунка 26 "Готова продукція".

У податковому обліку вартість послуг нерезидента з переробки давальницької сировини включають до складу валових витрат на дату першої події оплати за послуги або їх одержання. Курсові різниці, що виникають у податковому обліку при одержанні і розрахунках за послуги переробки, включаються до складу валового доходу або валових витрат підприємства незалежно від форми розрахунків за такі послуги.

Нижче на умовних числових прикладах розглянуті два варіанти податкового та бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з переробкою давальницької сировини за межами митної території України: 1-й - оплата послуг провадиться коштами і 2-й -оплата послуг провадиться сировиною. Ми не наводимо у консультації прикладів податкового і бухгалтерського обліку операцій при проведенні змішаної форми оплати або оплати готовою продукцією за послуги переробки давальницької сировини, оскільки їх облік аналогічний варіантам 1 і 2.

1. Оплата послуг нерезидента з переробки давальницької сировини коштами Приклад

Український замовник за контрактом з іноземним виконавцем вивіз для переробки давальницьку сировину (не підакцизну) на суму 10000 доларів США. Курс Національного банку України на дату вивезення (митного оформлення) складав 5,52 грн. за 1 долар. Оплата резидентом послуг з переробки давальницької сировини у сумі 2000 доларів США проведена іноземною валютою (доларами США) після ввезення готової продукції. На дату ввезення готової продукції курс долара складав 5.5 грн., а на дату оплати послуг виконавця - 5,55 грн. за 1 долар.

Порядок відображення у бухгалтерському і податковому обліку операцій наведено у табл. 9.5.

Таблиця 9.5.

п/п ' Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума	Податковий облік
	' Дт	Кт		вд	вв
1 1 2	• •..... з..... ••	' *=->•••,	... 5-.		-7
	Передано іноземному виконавцю давальницьку сировину для переробки (за обліковою вартістю)	"Матеріали, передані в переробку"	"Сировина й матеріали"		—	—
	Нараховано та сплачено митний збір за митне оформлення давальницької сировини при її вивезенні	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	"Поточні рахунки в національній валюті"	ПО		ПО
	Віднесено на вартість готової продукції митний збір	26 "Готова продукція"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"		"	~
	Списано на собівартість готової продукції вартість давальницької сировини	"Готова продукція"	"Матеріали, передані в переробку"
	Нараховано та сплачено митний збір за митне оформлення готової продукції, що ввозиться	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"		—
		"Готова продукція"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
	Нараховано та сплачено ПДВ на митну вартість готової продукції, що ввозиться: ($12000 х 5,5 грн./$) х 20%	"Податковий кредит"	"Розрахунки за податками (ПДВ)"		—	—
		"Розрахунки за податками (ПДВ)"	"Поточні рахунки в національній валюті"
	Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту	6411 "Розрахунки за податками (ПДВ)"	"Податковий кредит"
	Включено до собівартості готової продукції вартість послуг нерезидента з переробки давальницької сировини: ($2000 х 5,5 грн./$)	"Готова продукція"	"Розрахунки з іншими кредиторами"	$2000
	Оплачено послуги за переробку давальницької сировини	"Розрахунки з іншими кредиторами"	"Поточні рахунки в іноземній валюті"	$2000
	Включено до складу витрат курсову різницю: ($2000 х (5,55 - 5,5))	"Втрати від операційної курсової різниці"	"Розрахунки з іншими кредиторами"
	Списано на фінансовий результат курсову різницю	"Результат основної діяльності"	"Втрати від операційної курсової різниці"

Таблиця 9.5.1

Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками

Дата добавления: 2015-08-10