Податковий облік

Податок на прибуток

У податковому обліку бартером вважаються будь-які господарські операції, що не передбачають проведення грошового розрахунку за товари (роботи, послуги). У Законі про прибуток оподаткування бартеру як операцій особливого виду розглянуто окремо. Згідно з пп.7.1.1 п.7.1 ст.7 Закону про прибуток доходи і витрати від їх здійснення визначаються платником податків виходячи з договірної ціни операції, але не нижчої за звичайну¹.

Ці ж правила діють і при зовнішньоекономічному бартері. Отже, оподаткування бартеру у сфері ЗЕД повинно здійснюватися у порядку, загальноприйнятому для товарообмінних операцій.

Коли ж виникає валовий доход і валові витрати при бартері? Відповідь на це питання міститься в пп.Н 3.4 п.11.3 ст. 11 Закону про прибуток: датою збільшення валового доходу при бартерних операціях е дата першої з подій:

• або відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податків;

• або оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - фактичного одержання результатів робіт (послуг) платником податків.

Валові витрати виникають тільки після проведення заключної (балансуючої) операції бартерного договору пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону про прибуток). Це може бути:

• або одержання товарів (робіт, послуг) платником податків-резидентом (якщо першою операцією було відвантаження товарів (робіт, послуг));

• або відвантаження товарів (робіт, послуг) платником податків - резидентом (якщо першою операцією було одержання товарів (робіт, послуг)).

При здійсненні часткових поставок товарів (робіт, послуг) у рахунок заключної товарообмінної операції валові витрати платника податків у відповідному податковому періоді збільшуються на вартість таких поставок. Хоча при здійсненні бартерних операцій у підприємства може взагалі не виникнути валових витрат. Це відбудеться, якщо отримані за бартерним договором товари (роботи, послуги) не пов'язані з веденням господарської діяльності підприємства чи згідно зі ст.8 Закону про прибуток підлягають амортизації.

У податковому обліку, на відміну від бухгалтерського, курсові різниці виникають і відображаються у складі валових доходів чи витрат згідно з п.7.3 Закону про прибуток. Більш докладно про це див. у № 34, 35 газети "Все яро бухгалтерський облік" за 2001 рік.

Зазначимо, що з даного питання Д П АУ дотримується іншої позиції - валові доходи і валові витрати за курсовими різницями у зовнішньоекономічному бартері не виникають (див. лист від 20.06.2000 р. №3461/6/15-1116).

Дата добавления: 2015-08-10