НДФЛ в РФ: налогоплательщики, налогооблагаемая база, необлагаемые доходы

Н/пл-ками НДФЛ признаются: 1) нал-ые резиденты РФ; 2) ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся нал-ми резидентами РФ. Нал-ые резиденты уплачивают НДФЛ с дох-в, полученных как на тер-рии РФ, так и за её пределами, нерезиденты - только с дох-в, полученных от источников РФ. Нал-ые резиденты- ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных днейи течение следующих 12 месяцев. Для определения нал-го статуса не не имеет значение число и длительность его выездов из РФ. Условие для признания ФЛ нал-вым резидентом- нахождение на тер-рии РФ подряд или суммарно более 183 дней в течение следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения нал-ми резидентами признаются: росс-кие военнослужащие, проходящие службу за границей; 2) сотрудники органов гос-ой власти и органов местного самоупр-ния, командированные на работу за пределами РФ, ФЛ, являющиеся гражданами РФ могут не быть нал-ми резидентами. Дата фактического получения дох-а определяется в соотвествии с датой начисления и фактического получения н/пл-ком такого доход - как правило последний день м-ца, за который был начислен доход ФЛ-у за выполненные трудовые обязанности. В случае прекращения трудовых отношений до истечений календарного м-ца датой фактического получения дох-а н/пл-ком считается последний день его работы. 12 месяцев согласно которым определяется нал-ый статус не обязательно должны быть календарными м-цами. 183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые ФЛ находилось на тер-рии РФ. При приему на работу иностранного гражданина и заключения с ним трудового дог-ра на определенный срок этот работник не будет признаваться нал-вым резидентом в течение первых 183 дней и доходы будут облагаться по 30%. Исключение для граждан Беларусь и иностранных граждан, получивших в ОВД разрешение на постоянное проживание или вид на жительство РФ. Нал-ый статус работника в течение нал-го периода может изменяться, поэтому на конец нал-го периода согласно нал-му статусу н/пл-ка НА обязан пересчитать сумму НДФЛ, определив окончательный статус ФЛ. Если ФЛ по итогам нал-го периода не будет являться нал-ым резидентом, то в сумме нал-вой декларации должен быть произведен перерасчет НДФЛ за нал-ый период по ставке 30% с учетом ранее удержанных сумм н-га по ставке 13%. Если нал-ый статус работника в течение нал-го периода меняется неоднократно, то по указанию НО-ов перерасчет сумм н-га производится после наступления даты, с которой нал-вый статус н/пл-ка за текущий нал-ый период поменяться уже не сможет, либо по окончании нал-го периода. Если в рез-тате пересчета образуются суммы переплаты н-га, то производится зачет или возврат н-га. Течение срока фактического нахождения на тер-рии РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ, день отъезда тоже самое. Если работник работает на постоянной основе и зарубеж выезжает редко, то он является всегда резидентом и его статус н/пл-ка НДФЛ подтверждается на основе табеля учета рабочего времени и приказами на командировки. НК не предусматривает конкретный перечень док-тов, которые бы подтвердили нал-ый статус плательщика, поэтому при проверке НО вправе затребовать у орг-ции любые док-ты, позволяющие установить кол-во фактических дней пребывания на тер-рии РФ.

Объект н/о. Доход, полученный от: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся нал-ми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся нал-ми резидентами РФ. К дох-ам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской орг-ции, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной орг-ции в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от орг-

ции при распределении прибыли, остающейся после н-гообложения (в том числе в виде % по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой орг-ции. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации орг-ции акционеру (участнику) этой орг-ции в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал орг-ции; 2) выплаты акционерам (участникам) орг-ции в виде передачи акций этой же орг-ции в собственность; 3) выплаты некоммерческой орг-ции на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой орг-ции. %-ми признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом %-ми признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской орг-ции и от иностранной орг-ции в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное дог-ром страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лица - З-н «Об орг-ции страхового дела» от 27 ноября 1992 г.; 3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав. Объекты авторского права: литературные произведения, драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения; хореографические произведения и пантомимы; музыкальные произведения с текстом или без текста; аудиовизуальные произведения; произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства; произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства; произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов; фотографические произведения; географические, геологические и другие карты, планы и др.; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ. Виды аренды: прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда:; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ЦБ-г, а также долей участия в уставном капитале орг-ций; прав требования к российской орг-ции или иностранной орг-ции в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на тер-рии РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные ан-гичные выплаты, получаемые членами органа упр-ния орг-ции - нал-го резидента РФ, местом нахождения (упр-ния) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные ан-гичные выплаты, полученные н/пл-ком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной орг-ции в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ или из РФ и в ее пределах, а также штрафы и иные санкции в пунктах погрузки или выгрузки в РФ; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов и использования различных линий и средств связи на тер-рии РФ; 9.1.) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании. В случае наступления смерти застрахованного лица до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости средства, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета выплачиваются лицам, указанным в заявлении данного застрахованного лица в порядке распределения таких средств. Если такого заявления не было, то эти средства выплачиваются его родственникам независимо от их возраста и состояния трудоспособности: 1) детям (в том числе усыновленным, а также супругу и родителям), 2) братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам. 10) иные доходы, получаемые н/пл-ком в рез-тате осуществления им деятельности в РФ: доходы по завещаниям, доходы, полученные по грантам, доходы, полученные ИП из бюджета в рамках целевых программ. Если НК не позволяет однозначно определить источник полученных ФЛ дох-в, то решение принимает Минфин РФ, при отсутствии соответствующих положений в НК Минфин определяет доли дох-в относящихся к дох-ам от источников на тер-рии РФ и долю дох-в за пределами РФ.

К дох-ам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной орг-ции; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной орг-ции, 3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ЦБ-г, а также долей участия в уставных капиталах иностранных орг-ций; прав требования к иностранной орг-ции; иного имущества, находящегося за пределами РФ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные н/пл-ком в соответствии с законодательством иностранных государств (эти доходы подлежат н/о с учетом ст. 217 НК);8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции, полученные за простои и задержку таких транспортных средств в пунктах погрузки и выгрузки; 9) иные доходы, получаемые н/пл-ком в рез-тате осуществления им деятельности за пределами РФ. Случай, когда доход, полученный ФЛ не признается объектом обложения НДФЛ - дох-ами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Родители оплачивают обучение ребенка в Вузе, НДФЛ с передаваемых сумм не уплачивается. Если же доходы получены членами семьи и близкими родственниками в рез-тате заключения между ними заключения дог-ров гражданско-правового характера или трудовых отношений, то эти доходы НДФЛ облагаются. Доходы, которые не относятся к дох-ам полученным от источников в РФ и следовательно НДФЛ не облагаются – это доходы ФЛ, полученные в рез-тате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные) от своего имени и в своих интересах, связанных исключительно с закупкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, также ввозом товаров на там. территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение или при соблюдении условий: 1) поставка товара осуществляется ФЛ не из мест хранения. Находящихся на тер-рии РФ (в том числе таможенных складов); 2) товар не продается через обособленные подразделения РФ; 3) к операциям не применяется положение п.3. ст. 40 НК. Если не соблюдается одно из этих условий, то доходы. Полученные от источников в РФ, связанные с реализацией таких Т, Р и У признаются дох-ами, относящимися к деятельности ФЛ.

Особенности определения НБ при получении дох-в в натуральной форме или в виде материальной выгоды. При получении н/пл-ком дох-а от орг-ций и ИП-лей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, НБ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, ан-гичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма н-га на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата н/пл-ком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. К дох-ам, полученным н/пл-ком в натуральной форме относятся:1) оплата (полностью или частично) за него орг-циями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах н/пл-ка; 2) полученные н/пл-ком товары, выполненные в интересах н/пл-ка работы, оказанные в интересах н/пл-ка услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуральной форме. При частичной оплате доходы, полученные в натуральной форме рыночная стоимость Т, Р, У уменьшается на сумму, уплаченную ФЛ. Для учета дох-в, полученных в натур-ой форме орг-циям необходимо вести персонифицированный учет сотрудников, получающих эти доходы. К ОТ в натур-ой форме относится оплата всего или части труда собственного пр-ва или продукции. Приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполненных в интересах н/пл-ка работ и оказанных услуг. Чтобы выплачивать работнику з/пл в натур-ой форме работодателю необходимо: 1) согласие сотрудника в письменной виде; 2) натуральная з/пл должна являться обычной в данной отрасли или деятельности; 3) натуральный доход должен подходить для личного потребления работника, а также его семьи и приносить пользу; 4) должны соблюдаться требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в виде

з/пл. Не допускается выплата з/пл в виде купонов. Бонусов, долговых обязательств и расписок, в виде спиртных напитков, наркотических веществ, ядовитых, ядерных и других токсичных веществ, оружия, боеприпасов и др. Размер з/пл в натур-ой форме- не более 20% от з/пл в месяц. Доходы ФЛ включаются в НБ по НДФЛ, только если они произведены в его пользу и в его интересах. Сумма н-га, исчисленная с з/пл в натур-ой форме удерживается НА-ом за счет любых ден-ых средств, выплачиваемых работникам, но не более 50% с сумм выплат.

Особенности определения НБ при получении дох-в в виде материальной выгоды Доходом н/пл-ка, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) материальная выгода, полученная от экономии на %-ах за пользование н/пл-ком заемными (кредитными) средствами, полученными от орг-ций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:1) материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на тер-рии РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в дог-ре о предоставлении банковской карты; 2) материальной выгоды, полученной от экономии на %-ах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на тер-рии РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей в них (распространяется на н/пл-ков имеющих право на получение имущ-го вычета;2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым дог-ром у физических лиц, орг-ций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/пл-ку; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ЦБ-г, финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода при пользовании заемными и кредитными средствами. Заемные(кредитные) средства могут быть получены по дог-ру займа или кредитному дог-ру (ГК). По дог-ру займа, займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или или равное количество вещей того же рода и того же качества. Дог-р считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Между ЮЛ-ми дог-р займа заключается обязательно в письменной форме. В случае установления НО заемных средств без составления письменного дог-ра, то определение материальной выгоды в виде экономии на 5-ах по такому дог-ру производится в судебном порядке. Дог-р может быть возмездным и безвозмездным (т.е. беспроцентным). Заимодавец имеет право на получение % на сумму займа, если иное не предусмотрено в дог-ре. Если дог-р не содержит условий о %-ах, то применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Дог-р займа может предусматривать передачу вещей. По кредитному дог-ру банк или иной кредитор обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных дог-ром, а заемщик обязуется вернуть в срок денежную сумму и уплатить %-ы по ней. Кредитный дог-р вступает в силу с момента подписания его сторонами, %-ы начинаю начисляться со дня поступления кредитных средств на счет заемщика. 2 вида кредита: товарный и коммерческий (ГК).По товарному передаются вещи с рассрочкой оплаты. Определение НБ при получении дох-а в виде материальной выгоды, выраженная как экономия на %-ах при получении заемных кредитных средств осуществляется в ведь уплаты % по заемным средствам, но не реже чем 1 раз в течение нал-го периода. Порядок определения НБ зависит от того в какой валюте получен займ (кредит). По рублевым займам (кредитам) НБ определяется как превышение суммы %0ов за пользование земными (кредитными) средствам, рассчитанные исходя законодательно действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой %, исчисленной исходя из условий дог-ра. Если займ (кредит) получен в иностранной валюте, то НБ определяется как превышение суммы % по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых над суммой % по условиям дог-ра. Датой фактического получения дох-а в виде материальной выгоды является день уплаты %. Материальная выгода от приобретения ЦБ-г возникает, если ЦБ получены безвозмездно, либо приобретены н/пл-ком по цене ниже рыночной. Порядок определения рыночной цены, ЦБ-г и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается ФЗ, осуществляющим регулирование рынка ЦБ-г, в отношении ЦБ обращающихся только на организованном рынке. Если ФЛ приобрело ЦБ-ги, не обращающиеся на фондовом рынке, то доход в виде материальной выгоды по ним не определяется. При приобретении ЦБ в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ЦБ (определяемое с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ЦБ–г над суммой фактических затрат н/пл-ка на их приобретение. Предельные границы колебаний рыночной цены установлены в размере 20% в сторону уменьшения или увеличения от фактических затрат на приобретение. Материальная выгода при приобретении ЦБ-г определяется на дату перехода права собственности на ЦБ-ги. При безвозмездном получении ЦБ-г необлагаемым доходом в виде материальной выгоды будет являться рыночная стоимость. Материальная выгода при приобретении Т, Р, У у взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица- ФЛ и орг-ции, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические рез-таты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. НБ в этом случае определяется как превышение цены идентичных или однородных Т, Р, У реализуемых лицами являющимися взаимозависимыми к н/пл-ку в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми над ценами реализации идентичных или однородных Т, Р, У н/пл-ку, т.е. материальная выгода возникает, если Т, Р, У проданы н/пл-ку по цене ниже, чем обычная. Исчисление НДФЛ с материальной выгоды должен производить НА, но если материальная выгода получена от приобретения ЦБ-г и других ФЛ-ц в соответствии с гражданско-правовым дог-ром. То исчисление и уплата н-га производится на основании нал-ой декларации самим н/пл-ком, подаваемой в НО по месту своей рег-ции в установленные сроки.

При определении НБ учитываются все доходы н/пл-ка, полученные им, как в денежной, так и в натуральной формах или право распоряжение, которыми у него возникло. При получении % по ЦБ-ам. Предоставленным кредитам и займам доход определяется в виде материальной выгоды. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. НБ по НДФЛ= доходы в денежной форме + доходы в натуральной форме +доходы в виде материальной выгоды. НБ определяется только в отношении дох-в, подлежащих н/о и только в рублях. Доходы н/пл-ка, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения указанных дох-в. НБ определяется отдельно по каждому виду дох-в, в отношении которых установлены различные нал-ые ставки, а если доходы облагаются по одной ставке НДФЛ, то НБ определяют суммарно. Если доходы облагаются по ставке НДФЛ 13%, то НБ определяется как денежное выражение дох-в, уменьшенных на сумму нал-вых вычетов. Если сумма нал-вых вычетов в нал-ом периоде окажется больше суммы дох-в за этот же период, то в этом нал-ом периоде НБ=0. Разница между суммой вычетов и суммой дох-в на следующий нал-ый период не переносится. Если доходы облагаются по иным нал-ым ставкам, то НБ определяется как денежное выражение этих дох-в, подлежащих н/о. При этом нал-ые вычеты не применяются. Если из дох-а н/пл-ка по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают НБ. НДФЛ- прямой н-г, взимаемый с 1 янв. 2001 г на основании 23 главы НК РФ. Плательщиками НДФЛ признаются ФЛ, под которыми понимаются граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству подтверждается документом, удостоверяющим личность (паспорт или иной другой документ). Иные док-ты: загранпаспорт, служебный паспорт, паспорт моряка и военный билет. Иностранный гражданин – лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство или подданство иностранного государства. Документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина- паспорт или иной документ, признаваемый международным дог-ром РФ в качестве документа, удостоверяющего личность. Лицо без гражданства – лицо, которое не является гражданином РФ и не имеет доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Документами, удостоверяющими личность без гражданства в РФ явл-ся: 1) документ, выданный иностранным гос-вом и признаваемый в соответствии с международным дог-ром РФ в качестве документа, удостоверяющего личность без гражданства; 2) разрешение на временное проживание; 3) вид на жительство; 4) иные док-ты, предусмотренные законодательством или признаваемые в соответствии с международным дог-ром. Перечисленные док-ты предъявляются НА-у по месту получения дох-а, а также НО-ам, осуществляющим постановку на учет н/пл-ка. К плательщикам НДФЛ также относятся ИП, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования ЮЛ, также главы крестьянских и фермерских хозяйств. Для признания ФЛ н/пл-ком НДФЛ имеет значение его нал-ый статус, который зависит не от гражданства,а от времени нахождения на тер-рии государства.

С 1.01.12г. расширился перечень необлагаемых доходов, перечень составляет более 60 пунктов, произошли изменения:

Гранты получ. Главами крестьянских(фермерских) хоз-в за счет средств бюджетов, бюджетной системы РФ на создание и развитие крестьянского фермерского хоз-ва, а также сумм единовременной помощи начин. Фермеру на бытовое обустройство.

Субсидии, предостав. Главами крестьянских(фермерских) хоз-в за счет средств бюджетов,бюд. Системы РФ.

Д, полученные н/ми при реализации доп-ых мер поддержки семей имеющих детей согласно закона “О доп. Мерах гос. Поддержки емей имеющих детей”(оплата услуг ЖКХ, оплата стоимости детских садов, оплата медикаментов и иные единовремен. Компенсац. Выплаты

Д в виде след. Имущества, получ. н/ом в собственность беплатно: жил. Помещ. Предостав. На основ. Решения фед. Органа исполнит власти согласно ФЗ “О статусе военнослуж”, жил. Помещ. Или ЗУ предостав. В бесплатное пользовании н/ом из гос. Или муниц. Собственнсти.,

Единоврем. Компенсац. Выплаты мед. Работникам.

Дата добавления: 2015-07-15