Механизм налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Порядок учета лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в нал-ых органах. Регистрация предпринимателей в нал-ых инспекциях производится в специальных книгах рег-ции физических лиц, получивших разрешение заниматься предпринимательской деятельностью. На свидетельстве о гос-ной рег-ции ежегодно делается отметка нал-ой инспекции о рег-ции н/пл-ка на отчетный календарный год. Все док-ты на предпринимателя хранятся в специальном деле по н/о. При постановке на учет в инспекции должностные лица нал-ых органов выясняют у предпринимателя все обстоятельства, связанные с предпринимательской деятельностью, разъясняют порядок ведения учета дох-в и расходов, связанных с извлечением дох-а, и вручают ему памятку о порядке ведения учета дох-в и расходов и об отв-ти за несоблюдение законодательства. Книга учета дох-в и расходов предпринимателя представляет собой тетрадь с пронумерованными страницами, прошитую и скрепленную печатью нал-ой инспекции. Тетрадь приобретается ФЛ-ом.

После рег-ции ИП-ля, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и получения свидетельства о гос-ной рег-ции осуществляется постановка ИП-ля на учет в нал-ых органах на основании заявления. НО обязан осуществить постановку н/пл-ка на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. При постановке на учет в нал-ых органах на основании заявления индивидуальному предпринимателю выдается свидетельство о постановке на учет в нал-ом органе, представляющее собой документ, выдаваемый нал-ым органом физическому лицу, зарегистрированному в качестве н/пл-ка. Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

Заявление о постановке на учет подается в НО по месту жительства ИП-ля. Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов и частных охранников подается в НО по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Если состоящий на учете н/пл-к сменил место своего нахождения или место жительства, то его снятие с учета производится нал-ым органом, в котором н/пл-к состоял на учете, в течение пяти дней после подачи н/пл-ком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Н/пл-к обязан заявить в НО об изменении места своего нахождения или места жительства в десятидневный срок с момента такого изменения. В случае прекращения деятельности ИП-ля снятие с учета производится нал-ым органом по заявлению н/пл-ка в течение четырнадцати дней со дня подачи такого заявления.

На основании каждому н/пл-ку присваивается единый по всем видам н-гов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей тер-рии РФ ИНН, который является единым учетным номером в нал-ых инспекциях по всей тер-рии РФ и сохраняется за ним на все время осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой. При прекращении н/пл-ками - ФЛ-ми предпринимательской деятельности или частной практики ИНН передаются в архив и повторно другим н/пл-кам не присваиваются.

Точно так же орган, осуществляющий рег-цию ИП-ля, обязан сообщить в НО по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в течение 10 дней после выдачи свидетельства о рег-ции, его изъятия либо истечения срока действия. Регистрацией ИП занимается Инспекция Федеральной нал-ой службы.

НО обязан осуществить постановку н/пл-ка на учет в течение пяти дней с момента подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство и сделать отметку на свидетельстве о гос-ной рег-ции предпринимателя.

При постановке на учет ИП представляет следующие док-ты: 1) заявление о постановке на учет; 2) свидетельство о гос-ной рег-ции в качестве ИП-ля;3) копию лицензии на право занятия частной практикой (если он занимается деятельностью, на которую нужно иметь лицензию); 4) док-ты, удостоверяющие личность н/пл-ка; 5) док-ты, подтверждающие рег-цию по месту жительства;6) в случае, если ИП не подпадает под упрощенную систему н-гообложения и остановил свой выбор на упрощенной системе н-гообложения, необходимо подать еще и заявление на выдачу патента, также имеет смысл сразу же представить и книгу учета дох-а и расходов.

ФЛ, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают н-г в отношении сумм дох-в, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели должны самостоятельно определить сумму дох-в, облагаемых по различным ставкам.

При определении НБ-ы по НДФЛ учитываются все доходы н/пл-ка, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими дох-ами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие н/о, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень дох-в от источников в РФ и от источников за пределами РФ. При этом НДФЛ с дох-в от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с дох-в, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели должны вести учет дох-в и расходов и хозяйственных операций в Книге учета дох-в и расходов и хозяйственных операций. Нал-вую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета дох-в и расходов и хозяйственных операций ИП-ля.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по н-гу. Авансовые платежи исчисляются не н/пл-ками, а нал-ым органом, в котором н/пл-к состоит на нал-ом учете, и рассчитываются на весь текущий нал-ый период. Авансовые платежи исчисляются на основании либо сведений (указанных н/пл-ками в нал-ой декларации) о сумме предполагаемого дох-а, либо суммы фактического дох-а, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем нал-ом периоде. Нал-ые органы отправляют н/пл-ку письменное уведомление. Авансовые платежи уплачиваются н/пл-ком на основании нал-ых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в нал-ом периоде дох-а н/пл-к обязан представить новую нал-вую декларацию с указанием суммы предполагаемого дох-а от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае НО производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится НО-ом не позднее пяти дней с момента получения новой нал-ой декларации.

Сумма НДФЛ исчисляется предпринимателями по итогам нал-го периода по дох-ам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному нал-ому периоду. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дох-а от предпринимательской деятельности определяется как день:

- выплаты дох-а, в том числе перечисления дох-а на счета н/пл-ка в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дох-в в денежной форме;

- передачи дох-в в натуральной форме - при получении дох-в в натуральной форме;

- уплаты н/пл-ком % по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении дох-в в виде материальной выгоды.

Общая сумма н-га, подлежащая уплате в соответствующий бюджет исчисляется н/пл-ком с учетом сумм авансовых платежей по н-гу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если н/пл-к кроме дох-в от предпринимательской деятельности получал доходы, н-г с которых был удержан и уплачен НА-ми, то и эти суммы н-га уменьшают сумму н-га, подлежащую к уплате. Общая сумма н-га, исчисленная в соответствии с нал-ой декларацией, уплачивается н/пл-ками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления. Н-г уплачивается по месту нал-го учета н/пл-ка не позднее 15 июля года, следующего за истекшим нал-ым периодом. Если общая сумма исчисленного н-га по итогам нал-го периода меньше суммы н-га, удержанного нал-ми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то сумма излишне уплаченного н-га подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату н/пл-ку по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного н-га может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

При исчислении сумм н-га ФЛ не вправе уменьшать нал-вую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления нал-го периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный н/пл-ком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

НБ включает доходы ИП-ля в денежной или натуральной форме, которые получены им за нал-ый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дох-а: 1) материальных расходов; 2) амортизационных отчислений; 3) расходов на оплату труда наемных работников; 4) прочих расходов.

Исчисление н-га предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - нал-ых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся нал-ми резидентами РФ, уплачивают н-г по ставке 30%. НДФЛ исчисляется в полных рублях.

Особенности налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, размеры и порядок их предоставления.

НБ определяется как сумма дох-а, полученная в нал-ом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Нал-ые вычеты предоставляются только по дох-ам, облагаемым по ставке 13%.

Сумма н-га при определении НБ-ы по дох-ам, в отношении которых предусмотрена нал-ая ставка в размере 13 %, исчисляется как соответствующая нал-ой ставке процентная доля НБ-ы. НБ при этом определяется как денежное выражение таких дох-в, подлежащих н/о, уменьшенных на сумму нал-ых вычетов. Если сумма нал-ых вычетов в нал-ом периоде окажется больше суммы дох-в, в отношении которых предусмотрена нал-ая ставка в размере 13%, подлежащих н/о, за этот же нал-ый период, то применительно к этому нал-ому периоду НБ принимается равной нулю. На следующий нал-ый период разница между суммой нал-ых вычетов в этом нал-ом периоде и суммой дох-в, в отношении которых предусмотрена нал-ая ставка в размере 13%, подлежащих н/о, не переносится. Сумма н-га при определении НБ-ы по дох-ам, в отношении которых предусмотрены иные нал-ые ставки (9, 30, 35%), исчисляется как соответствующая нал-ой ставке процентная доля НБ-ы. НБ для дох-в, в отношении которых предусмотрены иные нал-ые ставки, определяется как денежное выражение таких дох-в, подлежащих н/о.

Для того чтобы применение нал-ых вычетов было правомерным, н/пл-к при подаче декларации о дох-ах должен подать в нал-ый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов. В отношении дох-в от предпринимательской деятельности, в первую очередь, речь идет о предоставлении профессионального нал-го вычета.

Стандартные вычеты предоставляются в общем порядке: в размере 3 000, 500 и 400 руб. предоставляются только самим н/пл-кам, в размере 1 000 руб. на каждого ребенка. В случае начала его предпринимательской деятельности не с первого месяца нал-го периода стандартные нал-ые вычеты в размере

400 и 1 000 руб. предоставляются с учетом дох-а, полученного с начала нал-го периода, в котором н/пл-ку предоставлялись нал-ые вычеты. Сумма полученного дох-а подтверждается справкой о полученных н/пл-ком дох-ах, выданной нал-ым агентом.

Воспользоваться социальным вычетом ИП может только при условии того, что расходы на благотворительные цели и пожертвования осуществлены им в виде ден-ых средств. Если же индивидуальный предприниматель передал указанным субъектам иное имущество, например, оргтехнику, строительные материалы и тому подобное, то воспользоваться данным вычетом он не вправе. На это указано в Письме Минфина. Но арбитражная практика считает, что в части помощи, оказанной неденежными средствами.

Если ИП оплачивает обучение своей супруги (супруга), то воспользоваться вычетом на обучение он не сможет.

Для получения социального нал-го вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения. Это может быть очная, вечерняя или даже заочная форма обучения. В части расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось по очной форме обучения.

Достаточно представить налоговикам сопроводительное письмо, к которому приложены все документы, подтверждающие расходы н/пл-ка на обучение. Если соц-ные нал-ые вычеты использованы в текущем году ИП не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год.

В случае наличия у ИП в одном нал-ом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по дог-ру (дог-рам) негосударственного пенсионного обеспечения, по дог-ру добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он вправе самостоятельно решить какие виды расходов и в каких суммах учитываются им в пределах максимальной величины социального нал-го вычета, составляющего сегодня 120 000 руб.

Включить в состав имущ-го вычета расходы на достройку и отделку приобретенного жилья коммерсант вправе лишь в том случае, если в дог-ре на приобретение такового указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Имущественный нал-ый вычет предоставляется н/пл-ку на основании письменного заявления н/пл-ка, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты ден-ых средств н/пл-ком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении ден-ых средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Если ИП произвел реконструкцию (объединение) двух квартир в одну, он не сможет воспользоваться указанным имущественным вычетом.

Не допускается повторное предоставление н/пл-ку имущ-го нал-го вычета. Если в нал-ом периоде имущественный нал-ый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие нал-ые периоды до полного его использования.

При исчислении НБ-ы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных нал-ых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дох-в. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется н/пл-ком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей н-гообложения.

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных нал-ых вычетов относятся также суммы н-гов, предусмотренные действующим законодательством о н-гах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в нал-ом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого социального н-га в отчетном (нал-ом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, н-га на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и других обязательных платежей и н-гов. Также к указанным расходам н/пл-ка относится также гос-ная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных нал-ых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном нал-ом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному н-гу, уплаченные за нал-ый период по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в нал-ый орган декларации по н-гу на доходы физических лиц. Если н/пл-ки не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный нал-ый вычет производится в размере 20 % общей суммы дох-в, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Расчеты с бюджетом. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет представить новую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Декларация по форме 4-НДФЛ предназначена для отражения доходов, которые предполагается получить в следующем году. На основании этой декларации нал-ый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий нал-ый период и вручает н/пл-ку н-говое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей. Одновременно с нал-ой декларацией по форме 3-НДФЛ за год н/пл-ки сдают и нал-вую декларацию по форме 4-НДФЛ, указав в ней сумму предполагаемого дох-а от предпринимательской деятельности и частной практики в следующем году.

Кроме того, нал-вую декларацию по форме 4-НДФЛ в течение текущего нал-го периода обязаны представить н/пл-ки, вновь зарегистрированные в следующем году. Сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от предпринимательской деятельности или частной практики. Данные н/пл-ки в декларации по форме 4-НДФЛ за следующий год указывают суммы дох-а, которые предполагают получить до конца текущего года.

Нал-вую декларацию по форме 4-НДФЛ представляют и н/пл-ки, у которых в следующем году доход увеличился или уменьшился более чем на 50%. Во вновь подаваемой декларации они отражают сумму предполагаемого дох-а от предпринимательской деятельности и частной практики в следующем году.

Нал-ый орган на основании представленной декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Порядок определения НБ-ы при получении дох-а в натуральной форме. Дох-ами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким дох-ам относится оплата за н/пл-ка коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме. НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только орг-ции и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дох-а в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта н/о по НДФЛ у н/пл-ка не возникает.

При получении дох-а в виде материальной выгоды - а такой доход возникает при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от орг-ций или индивидуальных предпринимателей, при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым дог-рам у физических лиц, орг-ций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/пл-ку; а также при приобретении ценных бумаг, - нал-вую базу определяет не н/пл-к, а нал-ый агент. Он же исчисляет, удерживает из дох-а н/пл-ка и перечисляет в бюджет НДФЛ.

Дата добавления: 2015-07-15