Выплаты иностранной организации в счет возмещения причиненных ей убытков облагаются налогом на доходы?

Нормы законодательства.

Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, причитающиеся иностранной организации от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.7 ст. 146 НК).

Нормы НК не поясняют, какие виды выплат относятся к другим видам санкций за нарушение условий договоров. При этом в целях налогового законодательства понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 1 НК).

Гражданское законодательство также не раскрывает понятие "санкции", при этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 14 ГК). Согласно ГК возмещение убытков, наряду с взысканием неустойки, является мерой гражданско-правовой ответственности за неисполнение обязательства (п. 8, 9 ст. 11, п. 2 ст. 14, ст. 364 ГК).

Юристы квалифицируют возмещение убытков как имущественные санкции ("Капитал. Энциклопедический словарь", автор В.Г.Гавриленко, пособие "Хозяйственное право", автор В.К.Сидорчук).

Возникает вопрос: возмещение убытков в целях исчисления налога на доходы рассматривается как иные санкции за нарушение условий договоров?

Позиция специалистов налоговых органов.

В целях исчисления налога на доходы сумма убытка, возмещаемого в связи с нарушением условий договора, не является санкцией и, следовательно, не подлежит налогообложению в Республике Беларусь.

Подробнее см.:

- консультацию (Е.В.Шамко, главный государственный налоговый инспектор отдела прямых налогов управления налогообложения организаций инспекции МНС по Витебской области). - 2011.

Заключение.

Следует заметить, что подп. 1.7 ст. 146 НК содержит открытый перечень санкций за нарушение условий договоров, подлежащих налогообложению. При принятии решения о налогообложении выплат за нарушения условий договоров, производимых в пользу нерезидента, следует учесть, что разъяснение вопросов применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения о МНС N 1592).

Дата добавления: 2015-07-15