Позиция экспертов. В сложившейся ситуации имеются различные точки зрения экспертов.

В сложившейся ситуации имеются различные точки зрения экспертов.

Позиция экспертов 1. Высказывается мнение, аналогичное мнению специалистов налоговых органов.

Подробнее см.:

- статью: Лира, Н. Как учесть проценты по "переходному" займу от нерезидента // Главная книга.by. - 2013. - N 12.

Автор приходит к выводу, что не начисленные в 2012 году проценты за пользование займом отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в месяце обнаружения ошибки по курсу Национального банка Республики Беларусь на последнее число каждого месяца 2012 года с одновременным исчислением с этих сумм налога на доходы;

- консультацию (И.В.Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Позиция экспертов 2. Формулировка по учету процентов, причитающихся к уплате за пользование займом, согласно п. 37 Инструкции N 102 (в редакции, действовавшей в 2012 году) должна быть рассмотрена как предусматривающая признание процентов расходами по правилам, определяемым договором займа, соответственно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы в 2012 году не требовалось.

Подробнее см.:

- статью "Учет процентов" (Ю.А.Веремейко, юрист). - 2013.

Автор отмечает, что в п. 37 Инструкции N 102 (в редакции, действовавшей в 2012 году) все же было указано, что проценты признаются расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора. Данная формулировка в качестве одного из толкований вполне может быть рассмотрена как предусматривающая признание процентов расходами по правилам, определяемым договором займа. Если же исходить из того, что четкие правила, предусматривающие ежемесячное признание процентов, начали действовать только в 2013 году, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы в 2012 году не требовалось. Представляется, что именно этот подход с учетом доводов, приведенных автором, является верным. Правила, предусмотренные действовавшей до 1 января 2013 г. нормой пункта 37 Инструкции N 102, невозможно отнести к обязательным для исполнения, так как они не предусматривали четкого правила поведения.

Вместе с тем автор отмечает, что с учетом неоднозначности положений нормы пункта 37 Инструкции N 102 (в редакции, действовавшей в 2012 году) при принятии решений в ходе проверок решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта, т.е. факт непризнания им процентов ежемесячно не должен рассматриваться в качестве правонарушения.

Заключение.

Согласно Разъяснению Минфина N 15-1-15/333 в 2012 году проценты за пользование займом необходимо было отражать в бухучете ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору. Как следствие, исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы и представлять налоговые декларации следовало также ежемесячно. При этом в ситуации, когда такие проценты не были отражены в учете 2012 года, не следует представлять 12 деклараций за каждый месяц 2012 года, допускается представить одну декларацию за месяц, в котором внесены исправления в бухгалтерский учет и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

Стоит заметить, что исходя из судебной практики несвоевременное отражение в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией и в связи с этим перечисление налога в бюджет в более поздние сроки не освобождали налоговых агентов от ответственности при налоговых проверках.

Дата добавления: 2015-07-15