Позиция специалистов налоговых органов. До 01.01.2014 специалисты налоговых органов высказывали мнение

До 01.01.2014 специалисты налоговых органов высказывали мнение, что суммовые разницы, которые возникли в связи с расчетами по обязательствам в белорусских рублях по договорному курсу, не входят в перечень облагаемых в Республике Беларусь доходов иностранных организаций. При этом налогообложению подлежит валовая сумма процентов, начисляемая (перечисляемая) иностранной организации.

Подробнее см.:

- интервью "Онлайн-семинар "Налог на доходы иностранных организаций" (А.Ч.Сундукова, начальник управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь). - 2012.

Специалист МНС на вопрос о налогообложении разниц, образовавшихся между договорным курсом и курсом Национального банка Республики Беларусь при выплате суммы займа и процентов по нему, отвечает, что объектом налогообложения по законодательству является процентный (купонный) доход. Непосредственно сама сумма займа не является объектом налогообложения. Только процентные выплаты будут являться объектом налогообложения;

- консультацию (управление международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь). - 2011.

В консультации отмечено, что суммовые разницы, которые возникли в связи с расчетами по обязательствам в белорусских рублях по договорному курсу, не входят в перечень облагаемых в Республике Беларусь доходов иностранных организаций. Что касается суммы процентов по займу, то они являются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 146 НК с учетом положений соглашений об избежании двойного налогообложения. При этом налогообложению подлежит валовая сумма процентов, начисляемая (перечисляемая) иностранной организации.

Позиция экспертов.

По данному вопросу есть различные мнения экспертов в части разниц, приходящихся на сумму основного долга.

Позиция экспертов 1. Суммовые разницы, приходящиеся на сумму процентного дохода, облагаются налогом на доходы. Разницы, возникающие в части суммы основного долга, налогом на доходы не облагаются.

Подробнее см.:

- статью: Аксючиц, Е.В. Погасим валютные займы белорусскими рублями // Главная книга.by. - 2011. - N 24.

Автор отмечает, что включение дохода в виде разницы, образовавшейся при изменении задолженности в валюте на задолженность в рублях, в налоговую базу для исчисления налога на доходы организаций-нерезидентов НК не предусмотрено. В связи с этим облагать следует только сумму процентов и разницы, приходящейся на данную сумму. Сумма основного долга и приходящейся на его сумму разницы налогом на доходы не облагается.

Позиция экспертов 2. Существует несколько иная позиция в отношении разниц, приходящихся на сумму основного долга.

Подробнее см.:

- консультацию (В.Г.Статкевич, аудитор). - 2011.

По мнению автора, разница, выплачиваемая нерезиденту (между белорусским эквивалентом иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь и белорусским эквивалентом по договорному курсу), будет признаваться объектом налогообложения налогом на доходы, так как будет являться доходом нерезидента, полученным в связи с предоставлением заемных средств.

Автор приходит к заключению, что данная разница является аналогом процентов, уплачиваемых заемщиком за пользование денежными средствами, несмотря на то что в рассматриваемом примере заем является беспроцентным. Датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы будет признаваться дата перечисления денежных средств, так как иная дата (начисление дохода и его отражение в бухгалтерском учете организации-заемщика) будет отсутствовать.

Заключение.

В рассматриваемой ситуации полагаем, что как до 2014 года, так и в 2014 году, налоговые агенты при начислении (выплате) иностранной организации доходов в виде процентов обязаны удержать налог на доходы с валовой (общей) суммы начисляемых (выплачиваемых) нерезиденту процентов. Разницы, образовавшиеся в связи с изменением задолженности в валюте на задолженность в рублях, не облагаются налогом на доходы.

Дата добавления: 2015-07-15