Позиция специалистов налоговых органов. Вычетам подлежат суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете и книге покупок

Вычетам подлежат суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае если она ведется плательщиком.

Подробнее см.:

- брифинг Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Практические аспекты налога на прибыль. Порядок заполнения налоговой декларации в 2013 году. Налог на добавленную стоимость" (И.В.Скринников, начальник управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (12.03.2013) (Режим доступа: http://nalog.gov.by/news/ministries/a989110bd8890b81.html).

Специалист МНС отметил, что с 2012 года для упрощения администрирования из НК исключено ограничение права вычета в отношении объектов, кредиторская задолженность по которым списывается в связи с истечением срока давности. В связи с этим у плательщиков, определявших на момент образования кредиторской задолженности момент фактической реализации по отгрузке, вычету подлежат суммы налога, отраженные в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае, если она ведется плательщиком). При этом если суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете (книге покупок при ее ведении) при приобретении товаров, по которым списывается кредиторская задолженность, то право на вычет возникает при образовании кредиторской задолженности. В этом случае подается уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС). Если при приобретении товаров суммы НДС не были отражены в бухгалтерском учете, то право на вычет возникает в момент списания кредиторской задолженности по мере отражения в бухгалтерском учете соответствующей суммы НДС.

Заключение.

Таким образом, согласно нормам НК плательщики, определявшие на момент образования кредиторской задолженности выручку от реализации по методу начисления, имели право принять к вычету суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 6 статьи 107 НК. Кроме того, с 01.01.2012 снято ограничение вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты (подп. 19.6 п. 19 ст. 107 исключен из НК с 01.01.2012). Поэтому плательщики, ошибочно не принявшие к вычету суммы НДС до списания кредиторской задолженности, могут осуществить вычет при ее списании.

При этом согласно разъяснениям специалистов налоговых органов если суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав были отражены в бухгалтерском учете на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и книге покупок (при ее ведении), то необходимо внести изменения в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором образовалась кредиторская задолженность (п. 8 ст. 63 НК). Так как именно в тот момент у плательщика наступило право на вычет.

Суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", но не отраженные в книге покупок (при ее ведении), могут быть отражены в книге покупок и приняты к вычету при списании кредиторской задолженности в текущем отчетном (налоговом) периоде. Суммы НДС, не отраженные ни в бухгалтерском учете, ни в книге покупок (при ее ведении), могут быть приняты к вычету при списании кредиторской задолженности в текущем отчетном (налоговом) периоде после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении). В этих случаях суммы НДС в составе налоговых вычетов отражаются в налоговой декларации по НДС за текущий отчетный (налоговый) период (п. 6 ст. 107 НК, абз. 4 п. 68 Инструкции N 82).

---

Дата добавления: 2015-07-15