Позиция экспертов. Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. Момент фактической реализации определяется по отдельным этапам выполнения НИОКТР, если договором на их выполнение предусмотрена поэтапная сдача работ, а в учетной политике выручка от реализации НИОКТР признается в соответствии с условиями принятия работ, указанными в договорах на их выполнение.

Подробнее см.:

- консультацию (О.И.Шатерник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2014.

Автор, ссылаясь на письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2013 N 2-1-10/97 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость" (вопрос 16), отмечает, что плательщик вправе предусмотреть в учетной политике способ признания выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) по мере готовности этапов работ (с оформлением актов сдачи-приемки этапов НИОКР), либо по завершении выполнения НИОКР в целом (без оформления промежуточных приемо-сдаточных актов).

В то же время автор полагает, что в учетной политике можно предусмотреть иной способ признания выручки от реализации НИОКР, а именно в соответствии с условиями принятия работ, указанными в договорах на выполнение НИОКР.

Автор делает вывод, что определение момента фактической реализации НИОКР с длительным циклом выполнения зависит от принятого организацией способа признания выручки от реализации данных работ. Поэтому в целях исчисления НДС моментом фактической реализации НИОКР может признаваться либо последний день месяца выполнения работ в целом, либо последний день месяца выполнения этапов работ. А если акт выполненных работ (этапов работ) не подписан заказчиком до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, момент фактической реализации НИОКР (их этапов) определяется как день подписания акта сдачи-приемки выполненных НИОКР в полном объеме (или этапов данных работ).

Позиция экспертов 2. Момент фактической реализации НИОКТР, выполненных поэтапно, определяется в зависимости от условий принятия выполненных работ, указанных в договоре на их выполнение: если договором предусмотрена поэтапная сдача-приемка работ, то момент реализации определяется по каждому этапу работ.

Подробнее см.:

- консультацию (И.М.Юрковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2014.

Автор считает, что если договором на выполнение опытно-конструкторских работ (ОКР) предусмотрена поэтапная сдача работ с оформлением акта сдачи-приемки по каждому этапу и приемка заказчиком выполненных ОКР осуществляется поэтапно, то исполнитель в учете признает выручку от реализации работ поэтапно в размере стоимости каждого этапа. НДС исчисляется также по окончании каждого этапа работ на основании акта сдачи-приемки этапа работ в соответствии с положениями пункта 7 статьи 100 НК;

- путеводитель по сделкам "Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Исполнитель".

Автор, ссылаясь на СТБ 1080-2011, отмечает, что по общему правилу НИОКТР выполняются в несколько этапов. Поэтому если договором на выполнение НИОКТР предусмотрена поэтапная сдача работ, то при завершении каждого этапа исполнитель научно-исследовательских работ (НИР), опытно-конструкторских работ (ОКР) и опытно-технологических работ (ОТР) оформляет отчетную документацию. В том числе оформляется и акт сдачи-приемки этапа НИР, ОКР и ОТР, в котором указывается стоимость выполненного этапа работ и исчисленная сумма НДС. При этом исчисленная сумма налога предъявляется заказчику (в том случае, если к моменту подписания акта сдачи-приемки этапа работ сами работы не зарегистрированы и в отношении их не было применено освобождение от НДС).

Заключение.

Отражение в бухгалтерском учете выручки от выполнения работ с длительным циклом выполнения при соблюдении определенных законодательством условий ее признания может осуществляться по мере готовности работы и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы в целом (п. 18 - 20 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102).

Сдача-приемка выполненных НИОКТР производится сторонами в соответствии с условиями, согласованными в договоре, при этом законченной работой может считаться этап работ, выполненный в соответствии с календарным планом, либо вся работа в целом.

Поэтому исполнитель выполненных работ вправе определять финансовый результат по отдельным этапам работ и включать в объемы реализации за отчетный период стоимость отдельных этапов НИОКТР, если в целом работа не выполнена, при условии, что сдача-приемка работ в соответствии с договором осуществляется по завершении отдельных этапов и оформляется актом сдачи-приемки выполненных работ (другим аналогичным документом).

Исходя из вышеизложенного полагаем, что если условиями договора предусмотрен порядок приемки НИОКТР по мере выполнения отдельных этапов работ и каждый этап выполненных работ оформляется актом сдачи-приемки (иным аналогичным документом), подписанным заказчиком, то исполнитель вправе определять момент фактической реализации по мере выполнения этапов работ с учетом норм, изложенных в п. 7 ст. 100 НК, то есть определять день выполнения работ в зависимости от даты подписания акта сдачи-приемки этапа выполненных работ заказчиком.

Полагаем, что при надлежащем оформлении договоров и осуществлении соответствующей условиям договора сдачи-приемки этапов выполненных НИОКТР с оформлением приемо-сдаточных актов (других аналогичных документов) определять момент фактической реализации по отдельным этапам работ можно и без установления учетной политикой плательщика порядка признания выручки от реализации работ с длительным циклом их выполнения.

Следует также отметить, что в случае закрепления в учетной политике порядка признания выручки для работ с длительным циклом выполнения только по мере готовности части работы и приемки заказчиком отдельных этапов либо только по завершении выполнения работы в целом (без оформления промежуточных приемо-сдаточных актов (других аналогичных документов)) плательщику необходимо учитывать это при определении условий сдачи-приемки выполненных работ в договоре.

Дата добавления: 2015-07-15