Нормы законодательства. Согласно НК объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров

Согласно НК объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК). Под реализацией работ (услуг) признается выполнение работ одним лицом для другого лица (оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ (оказанных услуг) или формы соответствующих сделок (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК). При этом в целях налогового законодательства работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 1 ст. 30 НК). Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 30 НК).

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от их реализации (п. 1 и 4 ст. 97 НК). При этом согласно пункту 1 статьи 98 НК при реализации работ (услуг) НДС исчисляется от стоимости выполненных работ (оказанных услуг), определенной исходя из применяемых цен (тарифов) без включения в них НДС.

В НК перечислены случаи, при которых возмещаемые суммы у получающей их стороны не признаются объектом обложения НДС. К ним относятся обороты по возмещению:

- товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК);

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) имущества. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК);

- покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК);

- комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК);

- экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК);

- абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК);

- плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 120 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (подп. 2.12.7 п. 2 ст. 93 НК);

- библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов (подп. 2.12.8 п. 2 ст. 93 НК).

Возникает вопрос, являются ли поступления, полученные плательщиком в денежной форме от одной организации в счет возмещения стоимости работ (услуг), приобретенных плательщиком у другой организации, объектом обложения НДС в случаях, не поименованных в НК.

Позиция экспертов. Поступившие в адрес плательщика от одной организации суммы, возмещающие стоимость работ (услуг), приобретенных у другой организации, в случаях, не поименованных в НК, признаются объектом обложения НДС.

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Е.Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"). - 2013.

Автор считает, что в случаях, не поименованных в НК, при перевыставлении стоимости работ (услуг) для возмещения возникает необходимость исчисления НДС даже независимо от того, приобретены такие работы (услуги) с НДС или без него;

- консультацию (А.В.Олешкевич, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор полагает, что если строительная организация, воспользовалась услугами транспортной организации для доставки строительных материалов на строящийся объект и не включила стоимость транспортных услуг в общий объем строительно-монтажных работ, а выставила ее к возмещению заказчику, то сумма возмещения заказчиком стоимости транспортных услуг включается у строительной организации в налоговую базу НДС. Такое предположение автор обосновывает тем, что подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК установлен закрытый перечень оборотов по возмещению, не признаваемых объектом налогообложения НДС, и в данном перечне такой вид возмещения, как возмещение стоимости транспортных услуг строительной организации заказчиком, отсутствует;

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2012.

Автор отмечает, что если заказчик привлекает стороннюю организацию для выполнения работ по устранению недостатков допущенных исполнителем, стоимость которых после их выполнения предъявляется к возмещению исполнителю, то для целей исчисления НДС у плательщика имеет место реализация приобретенных работ. При этом, если в установленном НК перечне оборотов по возмещению, не признаваемых объектом обложения НДС, отсутствуют работы, стоимость которых предъявляется к возмещению, у заказчика возникает объект обложения НДС.

Аналогичные выводы содержат:

- консультация. - 2014;

- консультация. - 2014;

- консультация. - 2013;

Дата добавления: 2015-07-15