Позиция экспертов. Иная позиция экспертов заключается в том, что налоговая база определяется комитентом

Иная позиция экспертов заключается в том, что налоговая база определяется комитентом исходя из тех цен, по которым комиссионер реализовал товар покупателю.

Подробнее см.:

- статью "Исчисление НДС по договорам комиссии и поручения на реализацию имущества с резидентами государств - членов Таможенного союза" (А.В.Недоступ). - 2013.

Автор делает вывод, что при реализации комиссионером товаров по ценам ниже указанных комитентом налоговой базой является фактическая цена реализации товара комиссионером. Вывод обосновывается пунктом 3 статьи 97 НК, в соответствии с которым при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

- консультацию (И.М.Юрковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор отмечает, что комиссионер, реализовавший товар без согласия комитента по цене ниже цены комитента, на сумму разницы в цене уменьшает свое комиссионное вознаграждение. При этом в приведенном в консультации примере автор, не уточняя, достигнуто ли между комитентом и комиссионером соглашение об уменьшении цены, исчисляет налоговую базу по НДС у комитента, исходя из фактической цены реализации товара покупателю, отличной от цены товара, указанной комитентом в спецификации.

Заключение.

Таким образом, НК четко не установлен порядок определения комитентом налоговой базы по НДС при реализации комиссионером товаров по ценам ниже указанных комитентом.

В то же время исходя из норм пункта 1 и подпункта 2.3 пункта 2 статьи 98 НК, а также с учетом положений части 7 пункта 1 статьи 100 НК у комитента, признающего моментом фактической реализации в целях исчисления НДС день отгрузки товаров комиссионеру, налоговая база НДС изначально может быть определена только исходя из отпускной стоимости товаров, указанной в договоре комиссии (или спецификации). При этом на дату отгрузки товаров комиссионеру фактическая цена реализации товара покупателю может быть неизвестна.

Согласно пункту 11 статьи 103 НК налоговая база НДС может быть скорректирована (уменьшена) при уменьшении стоимости товаров.

Для того чтобы комитент смог определить налоговую базу по НДС по более низкой стоимости товара (фактической цене реализации товаров покупателю), целесообразно документально подтвердить уменьшение стоимости товаров, отгруженных комиссионеру.

Имея документальное подтверждение уменьшения стоимости товара, отгруженного комиссионеру, комитент, признающий моментом фактической реализации в целях исчисления НДС день отгрузки товаров комиссионеру, сможет скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу по НДС, определенную исходя из отпускной стоимости товаров, согласованной в договоре комиссии (или спецификации). Корректировка производится в том отчетном периоде, в котором уменьшается стоимость товара (подп. 10.13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее в данной главе - Инструкция N 82)). Комитент, признающий днем отгрузки товаров день их отгрузки покупателю, имея документальное подтверждение уменьшения стоимости комиссионных товаров, сможет при наступлении момента фактической реализации определить налоговую базу по НДС, исходя из фактической цены реализации товара покупателю.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СКИДОК,

Дата добавления: 2015-07-15