Позиция экспертов. Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. При передаче товара покупателю в качестве бонуса (премии) следует производить исчисление НДС.

Подробнее см.:

- консультацию (О.Г.Бурдюк, экономист). - 2014.

Автор отмечает, что если покупателю передается товар за накопленные при предыдущих покупках на дисконтной карте баллы, то это значит, что товар передается без оплаты. Автор приходит к выводу, что передача товаров в счет погашения баллов является безвозмездной передачей, облагаемой НДС.

- консультацию (А.В.Недоступ, аудитор ООО "ИнтерБаланс"). - 2013.

Автор отмечает, что даже в ситуации, когда в договоре продавцом установлены положения, в соответствии с которыми товары в виде бонусов (премий) предоставляются не безвозмездно, а только при условии достижения покупателями установленных договором объемов покупок товаров, имеет место передача товара без оплаты. В соответствии с требованиями налогового законодательства передача товара без оплаты является безвозмездной передачей.

Автор делает вывод, что при передаче товара покупателю в качестве бонуса (премии) без его оплаты следует производить исчисление НДС, так как присутствует безвозмездная передача, то есть объект налогообложения НДС.

Позиция экспертов 2. Товарная скидка в виде передачи покупателю дополнительного количества товара (дополнительного выполнения работ (оказания услуг)) не во всех случаях признается безвозмездной передачей товара (безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг)).

Подробнее см.:

- статью: Скопп, Л.А. Скидки бывают разные... // Главная книга.by. - 2012. - N 8.

Автор отмечает, что покупателю может быть предоставлена товарная скидка в виде передачи дополнительного количества товаров без изменения общей цены договора. При этом товарные скидки могут быть двух видов.

Первый вид - предоставление большего количества товаров по стоимости меньшего их количества. Такая скидка снижает цену каждой единицы товара. В этом случае дополнительно переданное количество товара не признается безвозмездной передачей этого товара.

Второй вид товарной скидки предусматривает предоставление покупателю дополнительного количества товаров бесплатно в соответствии с положением о скидках либо по условиям договора. В этом случае бесплатное предоставление покупателю товаров признается безвозмездной их передачей и, следовательно, объектом обложения НДС.

Заключение.

На основании вышеизложенного полагаем, что поощрительные выплаты (бонус, премия), которые по условиям договора предоставляются в виде бесплатной (дополнительной) поставки товаров (выполнения работ (оказания услуг)), по своему содержанию являются безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) (ч. 4 п. 1 ст. 31 НК). Продавец в указанной ситуации должен уплатить в бюджет НДС, так как безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Пример. Организация, являющаяся интернет-провайдером, предоставляет услуги доступа к сети Интернет и иные связанные с Интернетом услуги. Организация проводит акцию "Подключи друга". Согласно данной акции каждый абонент, приведший нового абонента, с которым организация заключает договор на оказание услуг электросвязи, получает бесплатно 4000 Мб Интернета.

В данном случае услуги по предоставлению 4000 Мб Интернета являются для организации безвозмездным оказанием услуг.

Пример. Организация-поставщик по итогам квартала предоставила бонус торговой организации, являющейся постоянным покупателем и выполняющей условие договора поставки о ежемесячно закупаемом объеме продукции поставщика. В качестве бонуса в соответствии с договором поставки торговой организации передается дополнительное количество продукции.

В данном случае передача торговой организации дополнительного количества продукции признается безвозмездной передачей.

В то же время бонусы, премии в "натуральном виде" могут предоставляться на предстоящие поставки товаров (работ, услуг). В этом случае при неизменной общей цене договора имеет место снижение стоимости товара (тарифа работ (услуг)). Полагаем, что относительно таких случаев даны разъяснения в Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2013 N 2-1-10/97 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость" (вопрос 15).

Пример. Организация, являющаяся интернет-провайдером, предоставляет услуги доступа к сети Интернет и иные связанные с Интернетом услуги. Согласно утвержденному тарифу доступ в сеть Интернет с суммарным объемом трафика в размере 4 Гб в месяц стоит 66000 руб. (условно). Организация проводит акцию, в соответствии с которой каждому вновь подключившемуся к данному тарифному плану в момент проведения акции дополнительно предоставляется 2 Гб трафика. Фактически организация за 66000 руб. предоставляет трафик с суммарным объемом 6 Гб.

В данном случае имеет место снижение стоимости 1 Гб трафика. Услуги по предоставлению дополнительных 2 Гб трафика не признаются безвозмездным оказанием услуг.

Разъяснения по вопросам применения налогового законодательства находятся в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592). Поэтому при возникновении в конкретной ситуации у плательщика вопроса, признается ли в целях исчисления НДС безвозмездной передачей предоставление бонусов (премий) в "натуральном виде", целесообразно обращаться с запросом в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Отметим также, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (п. 7 ст. 3 НК).

Дата добавления: 2015-07-15