Позиция экспертов 2. Передача имущества победителям рекламной игры подпадает под определение безвозмездной передачи и признается объектом обложения НДС.

Подробнее см.:

- статью: Скопп, Л.А. Рекламные игры // Главная книга.by. - 2012. - N 16.

Автор поясняет, что рекламная игра всегда связана с реализацией товаров, работ и услуг и взимание дополнительной платы за участие в ней не допускается (абз. 4 п. 12 Положения N 51). В случае если участник игры несет дополнительные расходы (например, приобретение билета участника), такая игра не признается рекламной и носит характер лотереи (абз. 9 п. 2 Положения о порядке осуществления лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 04.05.2007 N 209). Рекламной игрой не признаются также мероприятия, при которых приз получает каждый участник (абз. 2 п. 4 Положения N 51).

Автор считает, что передача победителям рекламной игры выигрышей в виде товаров, работ и услуг попадает под определение безвозмездной передачи, которая на территории Республики Беларусь является объектом обложения НДС;

- консультацию (Л.А.Скопп, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор, ссылаясь на пункт 9 Положения N 51, утверждает, что так как призовой фонд рекламной игры должен формироваться организатором либо заинтересованным лицом за счет собственных средств и затраты на него не включаются в цену товаров, то стоимость призов, врученных победителям, не может рассматриваться как затраты на рекламу и отражается в учете как безвозмездная передача.

Автор делает вывод, что передача призов победителям рекламной игры попадает под определение безвозмездной передачи, под которой понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК), а согласно подпункту 1.1.3 пункта 1 статьи 93 НК обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС.

Заключение.

Таким образом, для того чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо разобраться, как в целях исчисления НДС квалифицируется передача подарков и призов участникам рекламной игры: как реклама или как реализация на безвозмездной основе?

Согласно НК передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты признаются безвозмездной передачей товаров и объектом обложения НДС (ч. 4 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Определение термина "реклама" уточнено Законом Республики Беларусь от 03.01.2013 N 15-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам рекламы". Под рекламой теперь понимается информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абз. 9 ст. 2 Закона N 225-З).

Ранее в этом определении указывалось, что такая информация предназначена для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы) (абз. 9 ст. 2 Закона N 225-З в редакции действовавшей до 09.07.2013).

Следует заметить, что в отличие от рекламной акции, при проведении которой происходит раздача одинаковых подарков (призов) неопределенному кругу лиц (абз. 2 п. 4 Положения N 51), в результате рекламной игры призы (подарки) вручаются конкретным участникам, определенным по результатам розыгрыша (абз. 6 п. 2 Положения N 51). Поэтому при ранее действующем определении термина "реклама" любая передача товарно-материальных ценностей неопределенному кругу лиц признавалась рекламными расходами и не признавалась объектом обложения НДС. Полагаем, именно о передаче подарков (призов) неопределенному кругу лиц при проведении рекламных игр (акций) идет речь в Письме N 2-1-10/2282 (вопрос 8).

По нашему мнению, непризнание передачи имущества, составляющего призовой фонд, объектом налогообложения НДС, потому что его стоимость в соответствии со статьей 130 НК учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возможно только в том случае, если в качестве передаваемого имущества выступает рекламная продукция. При передаче такой продукции отсутствует указание на некое конкретное лицо (лиц), для которого реклама создана и на восприятие которого направлена. В противном случае имеет место реализация товара в целях налогообложения - отчуждение одним лицом другому лицу. При передаче имущества (призов, подарков) в рамках проведения рекламной игры конкретным ее участникам (победителям рекламной игры) право собственности на имущество, имеющее собственника, приобретается другим лицом - победителем рекламной игры на безвозмездной основе (ч. 1, 4 п. 1 ст. 31 НК, п. 2 ст. 219 ГК).

Отметим, что национальным законодательством не определено, какая продукция может иметь характер рекламной продукции. Полагаем, что к рекламной продукции можно отнести все рекламные материалы, созданные с целью привлечения внимания потенциальных клиентов к определенному событию, определенному товару, сохранения в их памяти названия и логотипа определенной организации, удержания существующих и привлечения новых клиентов. Такие материалы, как правило, раздаются в форме подарков, сувениров и бесплатных рекламных образцов товаров и несут информацию об организации либо реализуемых ею товарах, работах, услугах (например, ручки и блокноты с логотипом организации либо наименованием реализуемых этой организацией товаров). Использование рекламной продукции должно быть непосредственно связано с распространением информации об организации и реализуемых ею товарах, работах, услугах. При этом связь должна быть очевидна, в противном случае передача рекламной продукции может быть признана не связанной с осуществлением рекламных мероприятий и, следовательно, безвозмездной передачей и объектом обложения НДС.

Таким образом, ныне в определении рекламы отсутствует уточнение о том, что реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Расходы, связанные с проведением рекламной игры, включая стоимость призов (подарков), выданных ее победителям, признаются расходами на рекламу (ч. 1 - 3 п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее в данной главе - Инструкция N 50)). С другой стороны, при передаче имущества (призов, подарков) конкретным ее участникам приобретается право собственности на имущество другим лицом - победителем рекламной игры на безвозмездной основе.

После внесенных законодательством изменений в определение термина "реклама" официальных разъяснений по вопросу признания или непризнания объектом обложения НДС передачи имущества при проведении рекламных мероприятий (в том числе рекламных игр) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь не давало.

Разъяснения по вопросам применения налогового законодательства находятся в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592). Поэтому при возникновении в конкретной ситуации у плательщика вопроса, признается ли передача участнику рекламной игры подарков и призов, составляющих призовой фонд, объектом обложения НДС или нет, целесообразно обращаться с запросом в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Отметим также, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (п. 7 ст. 3 НК).

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ РАБОТ (УСЛУГ)

Дата добавления: 2015-07-15