Позиция экспертов. Эксперты связывают порядок определения налоговой базы НДС с моментом предоставления

Эксперты связывают порядок определения налоговой базы НДС с моментом предоставления скидки. Скидка, предоставленная до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшает налоговую базу.

Подробнее см.:

- консультацию (О.Г.Бурдюк, экономист). - 2014.

Автор на примере рекламной акции, проводимой организацией для владельцев дисконтных карт ее торговой сети, поясняет, как определяется налоговая база НДС, если по условиям рекламной игры держатели дисконтных карт при совершении покупок накапливают на ней баллы и получают право на уменьшение стоимости следующих покупок на сумму накопленных баллов.

Автор приходит к выводу, что если в правилах пользования дисконтной картой и положении о скидках установлено, что накопленная сумма баллов уменьшает стоимость товаров, приобретаемых покупателями в дальнейшем, то накопленная сумма баллов и есть размер предоставляемой скидки, которая уменьшает цену товара на момент его покупки. В такой ситуации налоговая база по НДС будет определяться исходя из утвержденной цены реализации товара, уменьшенной на размер предоставленной покупателю скидки;

- консультацию (О.Г.Бурдюк, экономист). - 2014.

Автор отмечает, что если торговая организация предоставляет своим покупателям дисконтные карты, которые уменьшают на накопленную сумму баллов стоимость товаров, приобретенных по акциям, проводимым организацией, то налоговая база НДС определяется исходя из фактической цены реализации с учетом скидки в рамках акции. Свой вывод автор иллюстрирует на конкретном примере.

- консультацию (Н.Е.Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"). - 2013.

Автор, ссылаясь на нормы НК, отмечает, что если оптовому покупателю предоставляется скидка до отгрузки товара, при этом сумма скидки и стоимость товара с учетом скидки указаны в договоре и товаросопроводительные документы выписаны на стоимость товара с учетом скидки то налоговой базой для исчисления НДС является фактическая цена реализации товара (т.е. с учетом скидки).

Скидка, предоставленная после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не корректирует налоговую базу НДС.

Подробнее см.:

- консультацию (Л.А.Скопп, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2014.

Автор анализирует пункт 11 статьи 103 НК, в соответствии с которым в случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости этих товаров. Автор отмечает, что предоставление покупателю в соответствии с условиями договора в конце месяца за большой объем покупок за месяц бонуса в установленном в договоре размере не является снижением стоимости реализованных товаров.

Автор приходит к выводу, что так как предоставленный покупателю бонус после отгрузки товаров не является снижением стоимости реализованных товаров, то исчисленная от реализации отгруженных товаров сумма НДС при предоставлении такого бонуса не корректируется.

Аналогичные выводы содержит:

- статья: Скопп, Л.А. Скидки бывают разные... // Главная книга.by. - 2012. - N 08.

Автор отмечает, что, если скидка оговаривается при заключении договора и на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) условия ее получения выполнены покупателем, это значит, что покупатель и продавец уже договорились о том, что стоимость товаров (работ, услуг) снижается на определенную сумму. В этом случае базой для исчисления НДС будет являться стоимость товара (работ, услуг) исходя из цены (тарифа) без НДС, уменьшенной на размер скидки.

Скидка, предоставляемая после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по мнению автора, называется бонусом, или премией. Смысл такой скидки заключается в том, что покупатель, приобретая товары (работы, услуги) по полной цене, при выполнении определенных условий, установленных договором, получает от продавца дополнительную премию (бонус), которая не уменьшает цену реализации у последнего. Исчисленные ранее суммы НДС при предоставлении такой выплаты покупателю не корректируются продавцом, так как понесенные расходы для последнего не относятся к случаям изменения налогооблагаемой базы в соответствии с нормами налогового законодательства;

Отдельные авторы отмечают, что скидки, предоставленные на уже отгруженные товары, могут корректировать налоговую базу НДС при условии подписания между покупателем и продавцом акта сверки расчетов.

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Е.Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"). - 2013.

Автор отмечает, что если покупателю согласно договору предоставлена скидка в виде снижения цены уже отгруженной партии товара и между продавцом и покупателем в месяце, следующем за месяцем отгрузки товара, составлен и подписан акт сверки расчетов, в котором уменьшена стоимость партии товара, то у продавца товара корректируется налоговая база НДС.

Анализируя пункт 11 статьи 103 НК и подпункт 10.13 Инструкции N 82, автор приходит к выводу, что в описанной выше ситуации у продавца товаров в месяце отгрузки товаров в налоговой декларации по НДС отражается оборот по реализации товара по полной цене. В следующем месяце из налоговой декларации по НДС исключается сумма уменьшения стоимости товара (скидка).

Заключение.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что под скидкой, как правило, понимают снижение цен на товары (тарифов на работы (услуги)) при выполнении их покупателем определенных условий, а под бонусом (премией) - перечисление (возврат) в таких случаях определенной денежной суммы продавцом покупателю (заказчику).

Поэтому полагаем, что налоговую базу по НДС можно уменьшить на скидки, предоставленные с цен на товары (тарифов на работы (услуги)), указанных в договоре, если условия предоставления скидок выполнены покупателем (заказчиком) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. Транспортной организацией установлен порядок применения скидок, в соответствии с которым заказчикам при осуществлении предварительной оплаты предоставляется скидка в размере 2% от установленной стоимости услуг.

Транспортная организация (исполнитель) заключила договор на оказание транспортных услуг. Установленная в договоре стоимость 1 рейса составляет 10 млн.руб. (без НДС). Заказчик транспортных услуг произвел предварительную оплату за 2 рейса с учетом предоставленной скидки в размере 23,520 млн.руб. (с учетом НДС).

Таким образом, для транспортной организации фактическая стоимость 1 рейса с учетом предоставленной скидки составит 9,8 млн.руб., с учетом НДС по ставке 20% - 11,760 млн.руб. Оборот по реализации транспортной услуги транспортная организация отразит в налоговой декларации по НДС с учетом предоставленной скидки.

Поощрительные выплаты (бонусы, премии), которые предоставляются покупателю (заказчику) через какое-то время после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) за выполнение им определенных договором условий, не изменяют первоначальную цену товара (тариф работ (услуг)). Следовательно, налоговая база НДС, определенная исходя из стоимости товаров (работ, услуг) на дату их отгрузки (выполнения, оказания), не корректируется на сумму бонуса (премии), предоставленного покупателю (заказчику).

Пример. Транспортная организация предоставляет бонус (премию) заказчикам, которые в текущем отчетном году заказали транспортные услуги на сумму 300 млн.руб.

Бонус составляет 5% от объема заказанных заказчиком услуг. Организация, заказавшая в течение года транспортные услуги на сумму в размере 450 млн.руб., получила от транспортной организации бонус (премию) в размере 22,5 млн.руб.

Для транспортной организации налоговая база в целях исчисления НДС в данном случае составила 450 млн.руб., то есть без учета предоставленного бонуса (премии).

Дата добавления: 2015-07-15