Позиция экспертов. Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. Отчетный период выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, в случае неподписания заказчиком в установленный срок приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа) определяется относительно месяца, в котором выполнены работы (оказаны услуги).

Подробнее см.:

- статью: Жуковская, И.В. Работы, услуги на постоянной основе // Главная книга.by. - 2013. - N 7.

Автор разъясняет, что если приемо-сдаточные акты (иные аналогичные документы) на выполненные работы (оказанные услуги), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, не подписаны заказчиком до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем их выполнения (оказания), то день выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления НДС определяется в общеустановленном порядке. Это значит, в случае подписания актов до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, - на дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами, то есть на день подписания актов заказчиком. Если акты подписаны после 20-го числа месяца (квартала), следующего за отчетным периодом, - на день составления приемо-сдаточного акта.

Особенности определения дня выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, проиллюстрированы на следующих ситуациях <*>.

Месяц, в котором оказаны услуги	Последний день месяца оказания услуг	Дата составления акта за месяц	Дата подписания акта заказчиком	День оказания услуг для целей НДС, если отчетным периодом является:
месяц	квартал
Январь	31.01.2013	01.02.2013	05.02.2013	31.01.2013	31.01.2013
Февраль	28.02.2013	01.03.2013	20.03.2013	28.02.2013	28.02.2013
Март	31.03.2013	01.04.2013	19.04.2013	31.03.2013	31.03.2013
Апрель	30.04.2013	02.05.2013	21.05.2013	02.05.2013	21.05.2013
Май	31.05.2013	03.06.2013	25.06.2013	03.06.2013	25.06.2013
Июнь	30.06.2013	01.07.2013	25.09.2013	01.07.2013	01.07.2013

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2012.

Автор отмечает, что если документы, содержащие указание на месяц, в котором выполнены работы (оказаны услуги), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, оформлены после 20-го числа месяца, следующего за месяцем их выполнения (оказания), то день их выполнения (оказания) (момент фактической реализации) определяется согласно общему правилу: как день подписания документа заказчиком, а при неподписании до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, - как день составления документа (приемо-сдаточного акта и (или) другого аналогичного документа).

Для наглядности автор приводит пример. В январе оказаны услуги по долгосрочному договору. Акт об оказанных в январе услугах, составленный исполнителем 04.02.2013, подписан заказчиком позднее 20.02.2013. В этом случае, по мнению автора, при ежемесячной уплате НДС моментом фактической реализации услуг является дата составления акта - 04.02.2013. При ежеквартальной уплате НДС, если акт подписан не позднее 20.04.2013, моментом фактической реализации признается дата подписания акта заказчиком, если позднее 20.04.2013 - дата составления акта (04.02.2013) <*>.

--------------------------------

<*> Порядок определения момента фактической реализации в отношении выполненных работ (оказанных услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, в 2014 году не изменился, поэтому примеры, приведенные в ситуации, актуальны для 2014 года.

Позиция экспертов 2. В случае неподписания заказчиком в установленный срок приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа) в отношении работ (услуг), носящих непрерывный характер, месяцем выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления НДС становится месяц составления приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа).

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Ф.Эскина, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор отмечает, что если в отношении услуг, которые можно признать услугами, реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, приемо-сдаточный акт, содержащий указание на месяц оказания услуг, не оформлен до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем оказания таких услуг, то применяется общеустановленный порядок признания дня выполнения работ (оказания услуг).

В приведенном автором примере акт сдачи-приемки услуг, оказанных в апреле, что указано в акте, составлен 13 мая, подписан исполнителем и заказчиком 21 мая. На основании примера автор делает вывод, что поскольку акт сдачи-приемки услуг подписан до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, то при ежемесячной уплате НДС днем оказания услуг признается дата подписания приемо-сдаточного акта заказчиком, то есть 21 мая.

- консультацию (Н.Е.Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"). - 2013.

Автор на конкретных примерах разъясняет, в каком случае месяцем выполнения работ (оказания услуг), носящих непрерывный характер, признается месяц фактического выполнения (оказания) работ (услуг), а в каком - месяц составления приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа).

Так, если по рекламным услугам за июль акт составлен 2 августа и подписан не позднее 20 августа (независимо от того, что является отчетным периодом по НДС: месяц или квартал), то днем оказания услуг является 31 июля. Если акт подписан позднее этой даты, например 25 сентября, то услуги не являются непрерывными, месяцем их оказания признается август (дата составления акта). Если у плательщика отчетным периодом по НДС является календарный месяц, то при подписании акта не позднее 20 сентября днем оказания услуг является дата подписания акта; в ином случае - дата составления акта. Таким образом, днем оказания услуг будет являться 2 августа.

Если отчетным периодом по НДС является календарный квартал, то при подписании акта не позднее 20 октября днем оказания услуг является дата подписания акта; в ином случае - дата составления акта. Следовательно, днем оказания услуг будет являться 25 сентября.

Автор делает вывод, что месяцем выполнения работ (оказания услуг), носящих непрерывный характер, является месяц фактического выполнения работ (оказания услуг). Однако если акт не подписан в установленный срок, то применяется общий принцип и месяцем выполнения работ (оказания услуг) становится месяц составления акта.

Заключение.

Таким образом, НК не уточняет, относительно какого отчетного периода определяется день выполнения (оказания) непрерывных работ (услуг) в случае неподписания заказчиком первичных учетных документов (приемо-сдаточных актов или иных аналогичных документов) в сроки, установленные частью 4 пункта 1 статьи 100 НК: относительно месяца, в котором выполнены работы (оказаны услуги), или относительно месяца (квартала), в котором составлен первичный учетный документ исполнителем.

Согласно разъяснениям специалиста МНС, если первичный учетный документ подписан не в месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги) по долгосрочному договору, таким отчетным периодом является месяц, в котором составлен первичный учетный документ исполнителем.

Аналогичного мнения придерживаются и эксперты, утверждающие, что месяцем выполнения работ (оказания услуг), носящих непрерывный характер, при неподписании в установленный срок приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа) признается месяц составления приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа).

Так, если работа (услуга) по долгосрочному договору выполнена (оказана) в январе (в первичном учетном документе содержится указание на этот месяц), а первичный учетный документ составлен исполнителем 4 февраля и подписан заказчиком 20 марта, то днем выполнения работ (оказания услуг) исполнителем признается 20 марта (при ежемесячной уплате налога). Если заказчиком первичный учетный документ будет подписан 21 марта, то днем выполнения работ (оказания услуг) признается 4 февраля. То есть день выполнения работ (оказания услуг) определяется относительно февраля - месяца составления акта, а не относительно января - месяца, в котором выполнены работы, несмотря на то что акт содержит указание на январь. Аналогичный порядок применяется и в случае ежеквартальной уплаты НДС применительно к срокам, установленным для подписания первичных учетных документов, оформляемых за квартал.

Иная позиция экспертов заключается в том, что день выполнения работ (оказания услуг) определяется относительно месяца их выполнения (оказания). Если работа (услуга) по долгосрочному договору выполнена (оказана) в январе (в первичном учетном документе содержится указание на этот месяц), первичный учетный документ составлен исполнителем 4 февраля и подписан заказчиком позже 20 февраля, то днем выполнения работ (оказания услуг) исполнителем признается 4 февраля, так как акт подписан позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (январем). Такой же порядок применяется и при ежеквартальной уплате налога, но для сроков, установленных для подписания первичных учетных документов, оформляемых за квартал.

Отметим, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (ч. 2 п. 7 ст. 3 НК).

Исходя из вышеизложенного видно, что наиболее выгодной с финансовой точки зрения для плательщиков является позиция, согласно которой при неподписании в установленный срок заказчиком приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа) месяцем выполнения (оказания) работ (услуг) по долгосрочному договору является месяц составления приемо-сдаточного акта (иного аналогичного документа), а не месяц фактического выполнения работ (оказания услуг). Согласно этой позиции момент фактической реализации выполненных работ (оказанных услуг) в целях исчисления НДС определяется позже.

Так как данный вопрос четко не прописан в налоговом законодательстве, при определении момента фактической реализации по выполненным работам (оказанным услугам), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, в случае неподписания заказчиком приемо-сдаточных актов (иных аналогичных документов) в установленные для таких работ (услуг) сроки плательщикам следует учесть, что разъяснения по вопросам применения налогового законодательства находятся в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592).

Можно ли при оказании посреднических услуг по договору комиссии, заключенному на срок более трех месяцев, определять момент их фактической реализации как по работам (услугам), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе?

Дата добавления: 2015-07-15