Позиция экспертов. Иная позиция заключается в том, что вычет сумм НДС по транспортным расходам

Иная позиция заключается в том, что вычет сумм НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой основного средства, осуществляется в порядке, установленном для основных средств и нематериальных активов (т.е. без распределения по удельному весу при наличии оборотов, освобождаемых от НДС, и оборотов за пределами Республики Беларусь).

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2011.

Автор, ссылаясь на Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее в данной главе - Инструкция N 118), отмечает, что транспортные расходы формируют первоначальную стоимость основного средства (т.е. его полную стоимость). В связи с этим сумма "входного" НДС по транспортным расходам по доставке основного средства подлежит вычету в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам. При этом неважно, приобретен ли объект основного средства либо получен в безвозмездное пользование, требуется ли его монтаж или нет.

Заключение.

Как видим, позиция специалиста налогового органа основана на том, что суммы НДС по расходам, связанным с доставкой приобретаемого основного средства, не относятся к суммам НДС, приходящимся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств либо создаваемых основных средств, по которым вычет может быть осуществлен в порядке, установленном для основных средств и нематериальных активов (ч. 4 п. 4 ст. 107 НК).

Иное мнение автора основывается на том, что при приобретении объекта основного средства сумма НДС, подлежащая вычету в порядке, установленном для основных средств и нематериальных активов, определяется исходя из сумм НДС, которые приходятся на полную стоимость этого объекта (ч. 2 п. 4 ст. 107 НК). При этом автор считает, что под полной стоимостью объекта основного средства понимается его первоначальная стоимость, которая формируется исходя из фактических затрат на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж (п. 11 Инструкции N 118). Заметим, что с 01.01.2013 порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее в данной главе - Инструкция N 26). В соответствии с п. 10 Инструкции N 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая в том числе и затраты, связанные с доставкой основных средств.

При принятии решения об осуществлении вычета сумм "входного" НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой объекта основного средства, в порядке, установленном для основных средств и нематериальных активов, следует учесть, что НК четко не определено, какие расходы при приобретении объекта основного средства формируют его полную стоимость в целях исчисления НДС.

В то же время поскольку положения главы 12 НК, которые регулируют порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат определение понятия "основное средство", то при отнесении тех либо иных объектов к объектам основных средств и определении их стоимости, полагаем, можно руководствоваться соответствующими критериями, установленными бухгалтерским законодательством, т.е. Инструкцией N 26. Поскольку транспортные расходы в соответствии с Инструкцией N 26 формируют первоначальную стоимость основного средства, полагаем, что сумма "входного" НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой приобретаемого основного средства, может быть принята к вычету в порядке, установленном для вычетов сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Так как налоговым законодательством четко не определено, какие расходы при приобретении объекта основного средства формируют его полную стоимость в целях исчисления НДС, следует помнить, что разъяснение вопросов применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592).

Вместе с тем суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов, могут относиться плательщиками на увеличение их стоимости (п. 4 ст. 106 НК). В этом случае такие суммы налога в соответствии с требованиями подпункта 19.2 пункта 19 статьи 107 НК вычету не подлежат и не участвуют в распределении вычетов.

Дата добавления: 2015-07-15