Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций – см. приложение 4.

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса сведениями о его движении в течение отчетного периода. В отчете постатейно показывают все виды капитала организации, его остатки на начало периода, поступление и использование в отчетном году, а также остатки на конец года. Капитал в отчете сгруппирован в следующие разделы: изменения капитала, резервы и справки.

Раздел I «Изменения капитала»

В разделе I «Изменения капитала»указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного периода всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, уменьшение количества акций, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов, отчисления в резервный фонд и др.)

Показатели, отражаемые в данном разделе, формируются на основании информации по следующим счетам: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уставный капитал коммерческой организации (складочный капитал товарищества; уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия; паевой фонд потребительского или производственного кооператива) – наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источниками финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации (ГК РФ, ст.99)

Увеличение уставного капитала становится возможным при повышении номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Уменьшение становится возможным в случаях уменьшения количества или номинала акций, при реорганизации юридического лица. При отражении результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.03г. № 44н. Все изменения должны быть внесены в учредительные документы. Остаток на конец года получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.

Прирост добавочного капитала происходит в результате присоединения:

- суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

- курсовых разниц, возникших в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте.

Уменьшение добавочного капитала может произойти при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Резервный капитал формируется в соответствии с законодательством РФ и создается за счет чистой прибыли организации для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций.

Так, в акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (Закон «Об акционерных обществах», ст.35, п.1,2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25% уставного капитала организации (Закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п.2.11).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может отражаться в разделе «Капитал» двумя способами. При первом способе – как остаток нераспределенной прибыли за минусом отчислений в резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством РФ. При этом из остатка нераспределенной прибыли могут выделяться (в том числе) все виды фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами. При втором способе – фонды и резервы, образуемые в соответствии с учредительными документами, отражаются обособлено по соответствующим статьям раздела «Капитал». В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, а также сумм, направленных на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр.

При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов, нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы. (Таблица 20)

Таблица 20

Строка отчета	Код	Методика заполнения
Остаток на 31 декабря года, предшеству­ющего предыдущему		Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря 200_ года, а в графе 7—их сумма
200_г (предыдущий год) Изменения в учетной политике		Изменения, внесенные в учетную политику на 200_ год, которые пов­лияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и7
Результат от переоценки объектов основных средств		В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83, а в графу 6—на счете 84
Остаток на 1 января предыдущего года		Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 1 января предыдущего года, или сумма строк 010,011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7
продолжение таблицы 20
Строка отчета	Код	Методика заполнения
Остаток на 1 января предыдущего года		Заполняются только графы 4 и 7. Используются данные со счета 83. Эту строку заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисля­ли взносы в уставный капитал в иностранной валюте
Чистая прибыль		Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за предыдущий отчетный год
Отчисления в резервный фонд		Заполняются графы 5,6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 ука­зывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций		Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций
- увеличения номинальной стоимости акций		Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций
- реорганизации юридического лица		По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывает­ся в графе 6
продолжение таблицы 20
Строка отчета	Код	Методика заполнения
Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций		Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
-уменьшения количества акции		Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
- реорганизации юридического лица		По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывает­ся в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
200_ г. (отчетный год) Изменения в учетной политике		Изменения, внесенные в учетную политику на 200_ год и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7
Результат от переоценки объектов основных средств		В графу 4 заносятся суммы переоценок, учтенные на счете 83 (дооценка), а в графу 6 - на счете 84 (уценка)
Остаток на 1 января отчетного года		Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 1 января 200_ г. или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7
продолжение табл. 20
Строка отчета	Код	Методика заполнения
Результат от пересчета иностранных валют		Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисля­ли взносы в уставный капитал в иностранной валюте
Результат от пересчета иностранных валют		Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисля­ли взносы в уставный капитал в иностранной валюте
Чистая прибыль		Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год
Дивиденды		Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, кото­рые одновременно являются работниками организации, то использу­ется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
Отчисления в резервный фонд		Заполняются графы 5,6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указы­вается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82
продолжение табл. 20
Строка отчета	Код	Методика заполнения
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций		Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций
- увеличения номинальной стоимости акций		Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций
- реорганизации юридического лица		По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма такого изменения указыва­ется в графе 6
Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций		Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
- уменьшения количества акций		Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
- реорганизации юридического лица		По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма такого изменения указы­вается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках
окончание табл. 20
Строка отчета	Код	Методика заполнения
Остаток на 31 декабря отчетного года		Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря отчетного года или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7

Раздел II «Резервы»

В разделе II «Резервы»отражаются остатки резервов на начало и конец предыдущего и отчетного года. Движе­ние сумм резервов показано в динамике: по графам — движение в течение года (остаток на начало периода, плюс сумма образованных резервов, минус сумма израсходованных резервов, остаток на конец периода), по строкам — данные за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период.

Форма предусматривает предоставление информации о резервах в зави­симости от оснований их создания (группа резервов). Внутри каждой группы организация должна отразить суммы резервов по каждому виду (наименова­нию) резерва.

Если видов резервов в группе больше, чем предполагает форма, необхо­димо ввести дополнительные строки.

Перечислим виды резервов, которые могут быть сформированы предприя­тием.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Например, резерв для урегулирования обязательств, возникающих в свя­зи с прекращением деятельности предприятия, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

К этой же группе относится резерв под снижение стоимости материаль­ных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений.

Критерием принадлежности резерва к группе в данном случае выступает отсутствие у организации права на решение о формировании данных ре­зервов, поскольку такая обязанность установлена действующими норматив­ными актами в области бухгалтерского учета (или гражданским законода­тельством),

2. Резервы, предусмотренные учредительными документами.

Это резервы, создание которых не является элементом учетной политики организации, поскольку предусмотрено учредительными документами. Наиболее часто такие резервы создаются на покрытие убытков и других непредвиденных расходов. Если в учредительных документах органи­зации там о резервах ничего не сказано, то соответствующие строки раздела II не заполняются.

3. Оценочные резервы.

Название группы позволяет иметь критерий принадлежности резерва к этой группе — речь идет о резервах, корректирующих величину оценки объекта учета, доводя ее до наиболее достоверной. В данную группу входят только те оценочные резервы, создание которых не вменено в обязанность организации законодательством или учредительными доку­ментами, а определяется использованием организацией предоставленного нормативными актами права на создание резерва. Например, это резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Суммы таких оценочных резервов в пассиве бухгалтерско­го баланса не отражаются, а уменьшают показатели актива бухгалтерского баланса.

4. Резервы предстоящих расходов.

В данную группу входят резервы, создание которых определяется выбо­ром организации в добровольном порядке. Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям предоставлено право создавать резервы для равно­мерного включения предстоящих расходов в издержки производства и об­ращения. В частности, к таким резервам относятся: резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на ремонт основных средств, покрытие непредвиденных расходов, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и покрытие других предвиденных затрат (см. Табл. 21)

Таблица 21

Заполнение раздела I I «Резервы» формы № 3
Наименование строки	Код	Методика заполнения
Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) -данные предыдущего года		Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней показывается размер резервного фонда, учет которого ведется на счете 82. По строке указываются данные за предыдущий год, а именно: в графе 3 - остаток на начало года, в графе 4 - кредитовый оборот, в гра­фе 5 -дебетовый оборот, а в графе 6 -остаток на конец года
—данные отчетного года		Приводятся аналогичные показатели за отчетный год
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) —данные предыдущего года		Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимо посмотреть аналитические данные по счету 82
- данные отчетного года		Приводятся аналогичные показатели за отчетный год
Оценочные резервы: (наименование резерва) -данные предыдущего года		К оценочным резервам относится, например, резерв по сомни­тельным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты за предыдущий отчетный год
- данные отчетного года		Приводятся аналогичные показатели за отчетный год.
Резервы предстоящих расходов: (наименование резерва) -данные предыдущего года		Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты за предыдущий год
-данные отчетного года		Приводятся аналогичные показатели за отчетный год

В подразделе «Справки» организация приводит данные о величине чистых активов. В настоящее время порядок определения чистых акти­вов установлен для акционерных обществ и определяется Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03. Несмотря на то, что данный документ утвердил методику расчета стоимости чистых активов для акционерных обществ (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность), ею могут руководствоваться организации и других организационно-правовых форм, т.к. расчет производится на основа­нии статей баланса.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Стоимость чистых активов также можно рассчитать по формуле:

ЧА=IIIр – ЗУ + ДБП

где IIIр – итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;

ЗУ – задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

ДБП – доходы будущих периодов.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов будет равна итогу раздела III бухгалтерского баланса.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

По статье «Получено на расходы по обычным видам деятельности» отражаются данные о суммах целевых средств, полученных организацией в установленном порядке из бюджета и внебюджетных фондов на цели текущей деятельности. По свободным строкам указывается предназначение полученных средств. Данные приводятся за отчетный год в сравнении с предыдущим.

По статье «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» отражаются данные о суммах целевых средств, полученных организацией в установленном порядке из бюджета и внебюджетных фондов на цели капитальных вложений во внеоборотные активы. По свободным строкам указывается предназначение полученных средств. (см. Табл. 22)

Таблица 22

Заполнение раздела «Справки» формы № 3

Наименование строки	Код	Методика заполнения
I. Чистые активы		Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец отчетного года. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционер­ного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03г. № 10/03-6/пз
2) Получено на: - расходы по обычным видам деятель­ности - всего		Записываются суммы средств, полученные из бюджета и вне­бюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берутся со счета 86 и приводятся за предыдущий и отчетный годы. Причем данные нужно указывать так: - в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году; - в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году; - в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году; - в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году
- капитальные вложения во внеоборот­ные активы		Те же средства, которые учтены на счете 86 и выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников это документ представляет наибольший интерес.

Дата добавления: 2015-07-14