Горизонтальный баланс фирмы «YYY» на 1 января 20XХ г.

Статьи	Сумма, тыс. руб.
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы:
2а. Сырье и материалы
2б. Дебиторы
2в. Денежные средства
Баланс
4. Акционерный капитал
5. Нераспределенная прибыль
6. Краткосрочные обязательства
7. Баланс (стр. 4+ стр. 5 + стр. 6)

Вертикальная форма бухгалтерского баланса представлена в таблице 8.

Таблица 8

Вертикальный баланс фирмы «YYY» на 1 января 20XХ г.

Статьи	Сумма, тыс.
1.Внеоборотные активы
2.Оборотные активы
2а. сырье и материалы
2б. дебиторы
2в. Денежные средства
3. Краткосрочные обязательства
4.Нетто-оборотные активы (стр.2-стр.3)
5.Нетто активы (стр.1+стр.4)
6.Акционерный капитал
7.Нераспределенная прибыль
8.Итого собственного капитала(стр.6+стр.7)

При любой форме построения бухгалтерского баланса его адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления.

Формирование и содержание статей баланса

Годовой бухгалтерский баланс (форма №1) сдают не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года (п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета). Форму бухгалтерского баланса см. в приложении 1. Прежде чем заполнять форму №1 необходимо провести реформацию баланса.

В Бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п.34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражается развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные активы и обязательства (строки баланса 145 и 515). По ним организация имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму, то есть разницу между активами и обязательствами (п.19 ПБУ 18/02).

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности.

Пассивы располагают по убыванию сроков погашения обязательств. Сначала показывают собственные средств и резервы, затем долгосрочные и краткосрочные пассивы. Этот факт необходимо учитывать при добавлении новых строк баланса для расшифровки отдельных сумм. Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды (п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Строки Бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно) (п.11 ПБУ 4/99).

Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного периода должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, исправления отражаются в Пояснительной записке к текущему балансу.

Раздел I «Внеоборотные активы»

В этом разделе обобщается информация об активах фирмы, которые отно­сятся к нематериальным активам, основным средствам, и дру­гим внеоборотным активам, и отражаются результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В строке 110 баланса отражается остаточная стоимость нема­териальных активов. Для формирования показателя этой строки из остатка по счету 04 вычитается остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указывается полученный результат в балансе.

Особенности формирования строки 110 возникают, если орга­низация проводит НИОКР, так как результаты этих работ также учитывают на счете 04 «Нематериальные активы». Однако выполнение НИОКР не означает автоматического формирова­ния нематериальных активов — организация может не регис­трировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР законодательно не подлежат правовой охране.

Строка 120 «Основные средства»

По строке 120 показывается наличие активов, используемых при производстве продукции, работ и услуг или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способных приносить организации экономические выгоды в бу­дущем. По данной группе статей также отражается информация о наличии капитальных вложений в коренное улучшение земель, находящихся в собственности организации, земельных участков и объектов природопользования.

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.) Они отражаются в стро­ке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств переносится в строку 120 со сче­та 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». В том случае, если у компании имеется имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», необходимо вычесть не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основ­ных средств, которые числятся на счете 01.

Компания, которая передала свои основные средства в дове­рительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным отчета доверительного управляющего.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке «Незавершенное строительство» учитываются зат­раты застройщика по возведению объектов строительства до вво­да их в эксплуатацию, затраты на приобретение основных средств (включая затраты по заготовке этих ценностей на склады органи­зации), отражаемые по счету 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», стоимость оборудования, требующего монтажа, учитыва­емого на счете 07 «Оборудование к установке», а также суммы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку основных средств, проходящие по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», субсчет «Расчеты по авансам».

По этой статье также отражаются объекты вводимого недвижимого имущества, на ко­торые отсутствуют документы, подтверждающие государствен­ную регистрацию, т.е. если капстроительство закончено и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедур государс­твенной регистрации, то на такие объекты нужно начислять аморти­зацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость этих объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке организации, профессионально занимающиеся лизинговой деятельностью и прокатом, отражают остаточную стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно. При расчете годовой суммы амортизации по основным средствам, переданным в лизинг, коэффициент амортизации может быть увеличен до трех раз.

При заполнении строки 135 стоимость объектов, учитываемых по счету 03, отражается за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке «Финансовые вложения» показываются информация о наличии у организации вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сро­ком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Не считаются финан­совыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы также не отражаются по строке 140 «Долгосрочные финан­совые вложения», так как они не приносят дохо­дов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых наступает в течение ближайших 12 месяцев, можно рассматривать как краткосрочные и отражать по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного перио­да) в строке 140 отражаются ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Если их рыночная цена ниже балансовой стоимости, разница учитывается на счете 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают, если сумма нало­говой прибыли больше, чем прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налого­вые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145 баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отло­женные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ18/02). В этом случае рассчитывается разница сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительная разница отражается по строке 145, отрицательная — по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка — либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела. Как прави­ло, это:

- остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране;

- остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08. (таблица 9)

Таблица 9

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Нематериальные активы		Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИ0КР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства		Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации ОС, отраженных на счете 01)
Незавершенное строительство		Сальдо счета 07. Сальдо счета 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавер­шенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08). Дебетовое сальдо счета 16 (в части отклонений, относящихся к имуще­ству, стоимость которого отражена на счете 08)
продолжение таблицы 9
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Доходные вложения в матери­альные ценности		Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения		Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы		Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы		Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Итого по разделу 1		Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150

Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

Строка 210 «Запасы»

По строке 210 отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 приводятся в балансе по их фактической стоимости. Она определяется как сумма всех затрат на приобретение и доставку их на склад организации. Фактическая себестоимость материальных запасов, изготовленных на предприятии, включает все затраты по изготовлению. Фактическая себестоимость запасов, полученных по договору дарения или в результате ликвидации основных средств, определяется на основе информации о рыночных ценах на аналогичные продукты. Для запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, стоимость формируется по согласованию с учредителями.

Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность при отрицательном). При применении организацией для учета заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», стоимость материалов показывается с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы.

Строка 211 «Животные на выращивании и откорме»

По строке 210 организации животноводства и птицеводства на основе информации, отражаемой по одноименному счету 11, приводят данные о наличии молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птиц, зверей, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи по фактической себестоимости.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»

По строке 213 организации, занятые производством продукции, показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки; предприятия, осуществляющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты по незавершенным работам и услугам. Торговые организации включают в строку транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производ­ственной себестоимости, по прямым статьям затрат. Выбор мето­да зависит от типа производства (индивидуальное, массовое, мелкосерийное) и отражается в приказе об учетной политике предприятия. Строительные, научные, геологические организа­ции, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.

Готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и тех­ническую приемку, приводится в балансе по фактической себес­тоимости (сумма затрат на ее производство) или плановой себес­тоимости остатка. Фактическая себестоимость может быть пол­ной, т. е. включать технологические (прямые производственные затраты и затраты на содержание оборудования) и накладные (цеховые и общехозяйственные) затраты. Прямые затраты спи­сываются на себестоимость объектов калькулирования по мере их возникновения, непрямые (затраты на содержание машин и оборудования, цеховые и общехозяйственные затраты) накапли­ваются на собирательно-распределительных счетах и включаются в себестоимость объектов калькулирования пропорционально прямым. При списании общепроизводственных (управленчес­ких) расходов в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Прода­жи») остатки продукции отражаются в балансе по неполной про­изводственной себестоимости. Выбор плановых цен предполага­ет организацию учета выпуска готовой продукции из производ­ства с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае движение продукции по счетам в течение месяца осуществляется по плановой себестоимости. В конце месяца оп­ределяют фактическую себестоимость, рассчитывают отклоне­ние факта от плана и распределяют его сумму между выпущенной из производства, отгруженной покупателям и реализованной продукцией. Сумма отклонения фиксируется дополнительной (перерасход) или сторнировочной (экономия) записью на счетах учета готовой продукции, и остатки в балансе, таким образом, показываются по факту. Если учетной политикой организации предусмотрено применение счета 40, оприходование продукции в течение периода по плановой себестоимости подлежит призна­нию в дебете указанного счета, а фактическая себестоимость на­ходит отражение в конце периода в кредите счета 40. Сумма отк­лонения, рассчитанная в конце периода на этом счете, списыва­ется в дебет счета 90 «Продажи», минуя счета учета готовой про­дукции. Таким образом, остатки готовой продукции в балансе при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывают в плановой оценке.

Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае примене­ния продажной цены для текущего учета товаров балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (продажная стои­мость), и 42 «Торговая наценка».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, зат­раты по заготовке и доставке товаров на склады до момента их пе­редачи в продажу, включают в расходы на продажу.

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продук­ция, сданные работы, выполненные услуги — по полной факти­ческой (плановой) себестоимости, т. е., включая затраты на про­дажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»), при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку. Если предприятие списывает расходы на продажу в полной сумме, на­копленной за отчетный период, на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи», то счет 44 остатка не имеет и в балансе не по­казывается.

Материально-производственные запасы, цена на которые в конце года снизилась, либо которые частично потеряли свои ка­чества, включаются в баланс по цене возможной продажи. На снижение фактической себестоимости до цены возможной про­дажи создается резерв по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости ма­териальных ценностей», который играет роль контрарной статьи к оценке запасов. В периоде, следующем за отчетным, зарезерви­рованная сумма восстанавливается обратной записью по мере списания соответствующих запасов.

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма затрат произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отне­сению на расходы производства и обращения в следующих пери-одах. К таким затратам, учитываемым на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся затраты на освоение но­вых производств, по неравномерно производимому ремонту ос­новных средств (если в отчетном периоде не был создан соответ­ствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на ли­цензирование отдельных видов деятельности (независимо от сро­ка лицензии).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражаются запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211—216 группы 210 «Запасы». В том случае, когда фирма распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, неопи­санные суммы, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты»

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

По строке 220 отражаются учтенные в дебете соответствующего счета суммы налога по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запа­сам, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.

Строка 230 «Дебиторская задолженность»

По строке «Дебиторская задолженность» приводится инфор­мация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения более и менее 12 месяцев с отчетной даты. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде: по операциям с дебетовым сальдо — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве, т. е. зачет сальдо аналитических счетов по одному син­тетическому счету не допускается.

Строка 231 «Покупатели и заказчики»

По строке «Покупатели и заказчики» находит отражение за­долженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками». Отдельной строкой показывается задолженность, обеспе­ченная полученными векселями. Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истече­нии сроков исковой давности или признании должника банкро­том. Безнадежная задолженность списывается на основании при­каза руководителя за счет резервов сомнительных догов или прочих расходов (в дебет счетов 63 «Резервы по сомни­тельным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Списанная с балан­са задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должни­ка. Резерв сомнительных долгов может создаваться по усмотре­нию организации на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспо­собности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновре­менно резерв формируется вновь для списания безнадежных дол­гов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по кото­рой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (раз­ница сальдо счетов 62 и 63), который выполняет функции регулятива и позволяет, таким образом, показать задолженность в ба­лансе в сумме, реальной к возмещению.

Организации, имеющие прочую, наряду с задолженностью покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность, в случае ее существенности могут приводить дополнительную информа­цию в балансе с расшифровкой видов задолженности.

Задолженность дочерних и зависимых обществ находит отра­жение с учетом всех видов расчетов с этими обществами (за иск­лючением расчетов по вкладам в уставные капиталы других орга­низаций), включая задолженность за реализованную им продук­цию, работы, услуги, на счете 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», по выданным авансам – на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», по начисленным доходам от учас­тия в уставном капитале – на счете 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами».

Задолженность участников (учредителей) по взносам в устав­ный капитал отражается в части суммы, подлежащей внесению участниками в уставный капитал, на основании остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал».

Отдельной строкой могут быть признаны суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, то­варов, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

В случае существенности показывается обособленно задол­женность финансовых и налоговых органов, включая авансиро­ванные платежи по налогам и сборам (по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), задолженность работников по выданным подот­четным суммам (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), по выданным работникам кредитам и расчетам по возмещению материального ущерба за недостачи, брак (по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), задолженность по недоста­чам, выявленным при оприходовании ценностей на склад, по претензиям за брак и простои по вине поставщиков, задолжен­ность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным к поступле­нию за невыполнение партнерами договорных условий (по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 220 показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, формирование стоимости которых отражается на счете 58 «Финансовые вложения»

Строка 260 «Денежные средства»

По строке «Денежные средства» показываются остатки де­нежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки (счет 55 «Специ­альные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почто­вых отделений для занесения на расчетный или иной счет орга­низации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Пере­воды в пути»). (см. Табл. 10)

Таблица 10

Заполнение раздела I I «Оборотные активы»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Запасы		Сумма строк 211—217
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, матери­алов и других МПЗ)
животные на выращи­вании и откорме		Сальдо счета 11
затраты в незавершен­ном производстве		Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 (за минусом части коммерческих расхо­дов, относящихся к нереализованной продукции) и 46
продолжение таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
готовая продукция и товары для перепро­дажи		Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к сто­имости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров)
товары отгруженные		Сальдо счета 45
расходы будущих периодов		Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты		Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализован­ной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям		Сальдо счета 19
Дебиторская задолжен­ность (платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
продолжение таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
в том числе покупатели и заказчики		Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резер­ва по таким задолженностям
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за мину­сом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение I которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
В том числе покупатели и заказчики		Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения		Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
окончание таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Денежные средства		Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книж­ки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы		Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II		Сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270
Баланс		Сумма строк 190 и 290

Раздел III «Капитал и резервы»

В разделеIII «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов.

Строка 410 «Уставный капитал»

Сумма в строке 410 баланса в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта показывает зарегистрированный в учредительных документах размер первоначально инвестированного капитала предприятия, гарантирующего реализацию интересов его кредиторов. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителя­ми или нет (уставный капитал хозяйственных обществ должен быть наполовину внесен учредителями на момент регистрации, оставшаяся часть подлежит оплате в течение первого года функционирования общества). Задолженность учредителей отражают по другой строке баланса – 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Величина уставного капитала переносится в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал».

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По строке 411 отражается стоимость соответствующих акций, учтенных на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрпассивной статьи.

Строка 420 «Добавочный капитал»

По строке 420 приводится следующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.

Резервный капитал (строки 430, 431, 432)

Резервный капитал (строка 430) складывается из двух состав­ляющих:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они запол­няют строку 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законо­дательством.

Остальные компании также могут создавать резервный капи­тал. Это должно быть закреплено учредительными докумен­тами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 432.

Резервы предстоящих расходов в расшифровку по строке 430 не входят, они отражаются по строке 650 баланса.

Другие резервы (под снижение стоимости материальных цен­ностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнитель­ным долгам) в пассиве не отражаются, а учитываются при расчете соответствующих строк актива баланса.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 отражается нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток) прошлых лет и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Для формирования показателя со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносится:

- если организация понесла убытки – сальдо дебетовое (в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по раз­делу III» эта сумма будет вычитаться);

- если организация получила прибыль – сальдо кредито­вое.

Иногда в балансе необходимо отдельно показать нераспреде­ленную прибыль и непокрытый убыток (например, для отчет­ности перед акционерами или другими заинтересованными лицами). В этом случае в баланс вводятся дополнительные строки расшифровки (например, 471 и 472), в которых раздельно пока­зываются эти результаты. (см. таблицу 11)

Таблица 11

Заполнение раздела I I I «Капитал и резервы»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Уставный капитал		Сальдо счета 80
Собственные акции, выкуплен­ные у акционеров		Сальдо счета 81
Добавочный капитал		Сальдо счета 83
Резервный капитал		Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образован­ные в соответствии с законода­тельством		Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
резервы, образованные в соот­ветствии с учредительными документами		Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо счета 84
Итого по разделу III		Сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе «Долгосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа строк, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев.

Строка 510 «Займы и кредиты»

В этой строке представляется информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов, отраженных на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным нало­гового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Если у компании нет отложенных налоговых активов, для заполнения строки 515 в нее переносится остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если фирма имеет отложенные налоговые активы и отложен­ные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить саль­дированную (свернутую) сумму. Правила ее расчета описаны в подразделе 145 «Отложенные налоговые активы». (см. таблицу 12)

Таблица 12

Заполнение раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Займы и кредиты		Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обяза­тельства		Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обяза­тельства		Сальдо по кредиту счетов 60,62,76 со сроком погашения более 12 месяцев
Итого по разделу IV		Сумма строк 510,515 и 520

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе «Краткосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа статей, характеризующих наличие у организации обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Строка 610 «Займы и кредиты»

По строке 610 отражается задолженность по краткосрочным кредитам и займам (счет 66), включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

Рассмотрим обязательства, показываемые по группе строк «Кредиторская задолженность»:

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» на основе сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудо­вание, материалы, товары), принятые работы, потребленные ус­луги. Отдельной строкой следует выделять в балансе задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченную вы­данными векселями по статье «Векселя к уплате».

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»

По строке 622 приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты тру­да подлежащей выплате в следующем периоде поданным креди­тового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчи­таны, но не перечислены на отчетную дату. Это взносы на обяза­тельное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 берется сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за вычетом сумм, которые относятся к ЕСН).

За счет средств нераспределенной прибыли компания может делать выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором. Выплаты и вознаграждения не обла­гаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Нарушение этого правила приведет к искажению сумм по строке 623.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сбором»

По строке «Задолженность перед бюджетом» отражаются суммы задолженности по налогам и сборам, подлежащие внесению в бюджеты различных уровней, в том числе по налогу на прибыль, по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, акцизам, взносам в пенсионный фонд России и пр. Задолженность включается в баланс на основе остатков счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Эти суммы должны быть согласованы с соответствующими организа­циями, признание в балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Задолженность, по налогу на прибыль приводится с учетом требований ПБУ 18/02, т. е. включает условный расход (ус­ловный доход) по налогу на прибыль (дебет счета 99, кредит сче­та 68), постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, кре­дит счета 68), отложенный налоговый актив (дебет счета 09, кре­дит счета 68). Условный расход по налогу на прибыль определяет­ся как произведение прибыли (убытка) по данным учета на нало­говую ставку. Постоянное налоговое обязательство рассчитыва­ется умножением постоянной разницы (суммы, уменьшаемой бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не принимаемой при расчете налога ни в текущем, ни в будущих периодах) на на­логовую ставку. Отложенный налоговый актив соответствует произведению вычитаемых временных разниц и ставки налога. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на от­ложенные налоговые обязательства отчетного периода (дебет счета 68, кредит счета 77) и списанные в отчетном периоде отло­женные налоговые активы (дебет счета 68, кредит счета 09).

Строка 625 «Прочие кредиторы»

По строке 625 на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные», может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг, а также задолженность организации по расче­там, не нашедшим отражение в предыдущих позициях, в том чис­ле задолженность по перерасходу средств, выданных подотчет­ным лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задол­женность по депонированной заработной плате, по имуществен­ному и личному страхованию (кроме расчетов по ЕСН), по штрафным санкциям, начисленным к упла­те за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Строка 630 «Задолженность перед участ­никами (учредителями) по выплате доходов»

По строке 630 (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов») приводятся начисленные дивиденды по акциям и доходы по вкладам в уставный капитал. Величина дивидендов переносится с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отражается не по строке 630, а в составе задол­женности по займам (по строке 510 или по строке 610 в зависимости от срока погашения). Проценты по этому займу также отражаются не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участника­ми) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга.

Дивиденды, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, они указываются в поясни­тельной записке к сдаваемой отчетности (п. 10 ПБУ 7/98)

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке «Доходы будущих периодов» (счет 98) показывают­ся суммы доходов, полученных в счет будущих периодов (квартирная плата, плата за коммунальные услуги), стоимость акти­вов, полученных безвозмездно, предстоящие поступления задол­женности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

По строке 650 отра­жаются остатки средств, зарезервированных для осуществления расходов в будущих отчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). К ним, в част­ности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми инструкция­
ми), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание про­данной продукции, на осуществление природоохранных мероп­риятий.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей данного раздела.

Кредиторская задолженность, стоимость которой выражена в иностранной валюте, фиксируется в балансе в рублевом эквива­ленте, рассчитанном исходя из курса этой валюты, котируемого ЦБ РФ на дату формирования баланса. (см. Табл. 13)

Таблица 13

Дата добавления: 2015-07-14