Подготовительная работа по составлению отчетности

Процесс подготовки финансовой отчетности состоит из нескольких этапов, последовательность которых в некоторых случаях может быть изменена, но сам перечень вряд ли подлежит сокращению:

- проведение обязательной итоговой инвентаризации;

- проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовка необходимых изменений на следующий год;

- документальная проверка правильности оформления хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете, исправление ошибок;

- составление внутренних балансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовых комиссиях;

- объединение внутренних балансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственно заполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки);

- выявление и отражение согласно установленному порядку в учете и/или отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;

- проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности организации;

- осуществление консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями;

- проведение заседания уполномоченного органа (годового собрания акционеров акционерного общества, участников общества с ограниченной ответственностью, пайщиков кооператива и др.), который согласно законодательству и учредительным документам организации имеет право распоряжаться ее прибылью и утверждать отчетность;

- отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа, формирование заключительных бухгалтерских записей, проведение реформации баланса и окончательное заполнение отчетных форм;

- рассылка финансовой отчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во все адреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными и иными документами;

Остановимся подробнее на наиболее проблематичных, с нашей точки зрения, этапах подготовительной работы по составлению отчетности – проведение инвентаризации имущества и обязательств и осуществлении реформации баланса.

Проведение инвентаризации

Проверка имущества организации в натуре и сверка расчетов с дебиторами и кредиторами называется инвентаризаций.

Проведение итоговой инвентаризации имущества и обязательств в конце отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным в соответствии с п.2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

При организации и проведении инвентаризации должностные лица, члены комиссии и материально-ответственные лица (ответственные должностные лица) должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49.

Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация имущества и обязательств организации (товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и др.), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Проведение инвентаризации имущества вызвано тем, что между данными учета и фактическими остатками средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства (отсюда ошибки при перевешивании в момент приемки или отпуска ценностей), пересортицей, хищениями и др. Чтобы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, требуется проверка ценностей в натуре путем пересчета, перевешивания, обмера и т.д.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенном на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

На предприятии в период инвентаризации хозяйственных средств создается инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации.

Статьи баланса инвентаризуются по-разному. По основным средствам, товарно-материальным ценностям, денежным средствам в кассе, денежным документам и т. п. проверяется наличие их в натуре. Инвентаризация расчетов (с банком, бюджетом, другими дебиторами и кредиторами) заключается в сверке записей, сделанных в бухгалтерии данной организации, с бухгалтерскими записями соответствующего дебитора и кредитора. Для этого по каждому бухгалтерскому счету, на котором учитываются расчеты, составляется опись, где указывается наименование дебитора и кредитора, характер и сроки возникновения задолженности, наименование, дата и номер документа и сумма задолженности.

Особое место в инвентаризации дебиторской задолженности занимают просроченные платежи за продукцию, работы и услуги для предприятия, работающих по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ. В данном случае резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Проверка расчетов осуществляется либо путем посылки письма, либо путем командирования работников бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором. В том случае, когда счетный работник выезжает лично для проверки расчетов, он по окончании проверки составляет акт. При сверке может оказаться, что задолженность стала нереальной: предприятия ликвидированы и правопреемников установить не удалось, пропущена исковая давность, дебитор не признает долга и т. д. В таких случаях в бухгалтерии предприятия составляются списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указывают причины, по которым долг следует считать нереальным.

Указанные списки представляются на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии. После заключения комиссии долги, по которым истекла исковая давность, а также присужденные судом, но не взысканные в связи с несостоятельностью должника, списываются по распоряжению руководителя предприятия за счет резерва по сомнительным долгам (прочие долги).

В случае расхождения сторон по вопросу определения суммы задолженности дело может быть передано в суд. Обоснованность сумм по расчетным статьям баланса в большей степени зависит от согласования работы бухгалтерии и юридической службы организации: от быстроты передачи дел ко взысканию, от постановки контроля за движением исковых дел, за реализацией решений суда, за получением присужденных сумм и т. д.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки. Решение комиссией протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем предприятия или вышестоящей организацией по ходатайству руководства предприятия. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета - излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают и т. д.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

· Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

· Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательстве порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия соответственно на издержки производства, обращения или на уменьшение финансирования (фондов). Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических неудач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

· Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства, обращение или уменьшение финансирования (фондов).

Осуществление реформации баланса

Реформация баланса – это совершение итоговых записей по счетам бухгалтерского учета, способствующих закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» и распределению полученной в течение года прибыли или списанию полученного за год убытка.

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому с 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Процедура реформации завершает бухгалтерские записи каждого года. Однако ее порядок сам по себе за годы экономических реформ менялся неоднократно, причем это была не просто бесконечная перемена «правил игры»: целью каждой новации был шаг в адаптации российского учета к международной практике и новым правоотношениям.

Учет в условиях дореформенной социалистической экономики. Предприятия не имели возможности распоряжаться результатами своей деятельности, поэтому вся заработанная ими прибыль являлась собственностью государства, счета учета добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли не использовались, так как в них не было необходимости. Средства, заработанные предприятиями в течение года, увеличивали его уставный капитал.

Первый шаг – разрешение создать фонды экономического стимулирования на государственных социалистических предприятиях. С каждого рубля заработанной прибыли определенное количество копеек направлялось в Фонд накопления и в Фонд потребления, в учете был выделен специальный счет (сегодня это счет 84 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), остаток принадлежал государству. Использовать указанные фонды руководства предприятия могло лишь на определенные государственные цели, перераспределение средств между фондами не разрешалось. Появилась необходимость в отражении распределения прибыли: Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 84 «Фонды», [5] которое осуществлялось до ее налогообложения, поскольку в бюджет направлялся не налог на прибыль, а весь ее свободный остаток.

Второй шаг – появление арендных предприятий, которые перечисляли в бюджет уже не весь остаток прибыли, а только взносы от нее, и распоряжались оставшейся прибылью согласно своим учредительными документами (уставу). Перечисление взносов от прибыли в бюджет осуществлялось каждый раз после сдачи отчетности, то есть раз в квартал. Поскольку итоги следующего квартала могли изменить результат предыдущего, то взносы не могли быть просто изъяты, но должны были учитываться нарастающим итогом, для чего были введены счета «Использование прибыли» и «Расчеты с бюджетом» и начисление взносов выполнялось проводкой:

Дебет «Использование прибыли» – Кредит «Расчеты с бюджетом».

Создание фондов отражалось записью:

Дебет «Использование прибыли» – Кредит «Фонды».

На счете «Использование прибыли» отражалось распределение прибыли на государственную часть и на собственные фонды. Перечень и направления использования фондов стали гораздо шире, поэтому они получили название Фондов специального назначения.

К концу отчетного периода вся прибыль подлежала распределению и на 1 января дебетовое сальдо на счете «Использование прибыли» равнялось кредитовому сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки», поэтому последней проводкой года было «обнуление» этих сальдо:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит «Использование прибыли»

Третий шаг – создание частных предприятий, разрешение накопления прибыли в течение ряда лет. Развитие реформ привело к тому, что у государства уже не было ни необходимости, ни правовой возможности управлять «негосударственной» частью прибыли. Последствиями этого в учете стало объединение всех фондов на одном счете.

Государству стало «не интересно», как предприятия распоряжаются своей долей прибыли, и был разрешен бесфондовый метод ее использования, когда расходы за счет прибыли осуществлялись из всей ее массы без предварительного распределения прибыли по фондам. Таким образом, любое предприятие могло само решить и утвердить в учредительных документах способ использования прибыли: фондовый (Дебет «Использование прибыли» – Кредит «Фонды» – образование фондов, Дебет «Фонды» – Кредит 51, 70, … - расходование фондов) или бесфондовый (Дебет «Использование прибыли» – Кредит 51, 70, …).

Появление нераспределенной прибыли означало неравенство в конце года сальдо на счетах «Использование прибыли» и «Прибыли и убытки»: так как в течение года прибыли расходовали меньше, чем могли бы, то сальдо на счете «Использование прибыли» было меньше, чем на счете и «Прибыли и убытки».

Поэтому реформация баланса стала состоять из двух проводок:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит «Использование прибыли» (на размер использованной или распределенной по фондам прибыли),

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит «Фонды» субсчет «Нераспределенная прибыль» (на размер остатка).

Четвертый шаг – усиление влияния собственника предприятия, отказ от использования «еще не заработанной» прибыли. Хотя государство прекратило контролировать, как руководство предприятия расходует чистую прибыль, данная проблема в условиях рынка интересовала собственника предприятия, который не совпадает в одном лице с его исполнительным руководством. Поэтому возникла необходимость исключать расходование прибыли отчетного года до ее окончательного формирования. Прибыль могла использоваться только тогда, когда, во-первых, известен ее окончательный размер, а во-вторых, известны направления ее расходования.

Таким образом, реформация баланса заключалась в следующем:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит «Использование прибыли» (на размер прибыли, используемой на уплату налогов, сборов, финансовых санкций)

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит «Фонды» (размер остатка).

Пятый шаг – унификация с международной практикой отражения использования прибыли.

Использование прибыли возможно в следующих направлениях:

- инвестиции;

- материальные поощрения;

- финансирование социальной сферы;

- выплата дивидендов.

Формирование финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 выявляется финансовый результат отчетного года. Этот счет также предназначен для отражения использованной в течение года прибыли на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет (штрафы, пени, начисленные за нарушение налогового законодательства), источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

В течение года использование прибыли на платежи в бюджет отражается следующими проводками:

Дебет 99 – Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (начислен налог на прибыль к уплате в бюджет)

Дебет 99 – Кредит 68 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (начислены штрафные санкции к уплате в бюджет).

Реформация баланса по действующему плану счетов состоит из следующих этапов:

1. Закрытие всех субсчетов по счету 90 «Продажи», способствующее выявлению финансового результата от основной деятельности:

- кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 – Кредит 90-9 (закрыт субсчета 90-1 по окончании года);

- дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

Дебет 90-9 – Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6) (закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года).

2. Закрытие всех субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», способствующее выявлению финансового результата от прочей деятельности:

- кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

Дебет 91-1 – Кредит 91-9 (закрыт субсчет 91-1 по окончании года);

- дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 – Кредит 91-2 (закрыт субсчет 91-2 по окончании года).

3. Выявление финансового результата деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки»:

- кредитовое сальдо субсчета 90-9 закрывается проводкой:

Дебет 90-9 – Кредит 99 (закрыт субсчет 90-9 по окончании года)

- дебетовое сальдо субсчета 90-9 закрывается проводкой:

Дебет 99 – Кредит 90-9 (закрыт субсчет 90-9 по окончании года)

- кредитовое сальдо субсчета 91-9 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 – Кредит 99 (закрыт субсчет 91-9 по окончании года)

- дебетовое сальдо субсчета 91-9 закрывается проводкой:

Дебет 99 – Кредит 91-9 (закрыт субсчет 91-9 по окончании года)

4. Перенос сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 99 – Кредит 84 (отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года).

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то в учете эта операция отражается так:

Дебет 84 – Кредит 99 (отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года).

Таким образом, на 1 января отчетного года сальдо как по счетам 90, 91, 99 и по всем открытым к ним субсчетам будут равны нулю.

Контрольные вопросы

1. Что, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, является целью развития российского бухгалтерского учета и отчетности?

2. В чем заключаются основополагающие допущения при составлении отчетности?

3. Дайте определения качественных характеристик информации, представляемой в отчетности.

4. Перечислите различия между составом и содержанием принципов представления информации, формируемой в бухгалтерской отчетности в международной практике и Концепции бухгалтерского учета в России.

5. Поясните, насколько выполняется принцип нейтральности в российской учетной практике.

6. В чем заключаются ограничения в использовании принципов уместности и надежности?

7. Назовите элементы финансовой отчетности и дайте им характеристику.

8. В чем заключается подготовительная работа по составлению бухгалтерской отчетности?

9. Дайте характеристику основным этапам проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств.

10. Что такое «реформация баланса»?

Дата добавления: 2015-07-14