Регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике.

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Эти изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности.

Для того чтобы понять, что такое реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, необходимо рассмотреть регулирование отчетности в международной практике.

Организация и методология учета в странах с давними рыночными традициями зачастую воспринимаются как единое целое с точки зрения организации и методологии бухгалтерского учета, различаются. Мы часто используем понятие «система учета западных стран», подразумевая учет и отчетность, отличается от российских. Однако учет и отчетность немецких компаний существенно отличается от британских, а американских – от французских или японских. Например, прибыльные немецкие компании при трансформации отчетности в соответствии с требованиями GAAP (США) нередко выглядят убыточными. И даже в европейских странах, имеющих единое законодательное требования к представлению отчетности, сохраняются национальные особенности. [9, с.24-33]

Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета, объединяющих страны с общим подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности или зонами влияния, хотя такая классификация в определенной степени условия и встречаются другие принципы классификации.

1. Англосаксонская (Британо-Американская) модель. Она функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынков. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и бывших ее колониях (например, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка) и др.[1]

Для этих стран характерна ориентация на интересы внешних пользователей – инвесторов и акционеров, а так же следующее:

- наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами,

- отсутствие или слабое государственное регулирование бухгалтерского учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимым (т.е. негосударственными) профессиональными организациями, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно, и их соблюдение является обязательным. Основной принцип учета сформулирован как «достоверная и объективная (справедливая) информация (true and fair view)»;

- применение профессиональных планов счетов, самостоятельно разрабатываемыми компаниями;

- наличие развитой системы профессиональной подготовки учетных кадров, выходящей далеко за пределы национальных границ.

Британо-американская методология учета считается наиболее либеральной и наименее консервативной, так как она содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются им в виде учетной политики (accounting policies).

Появление американской системы учета в нашей стране известной как общепринятые учетные принципы, ГААП (GAAP – General Accepted Accounting Practice), связано с крахом фондового рынка в 1929 г., который явился страшным ударом для многих сотен новых фирм, нуждающихся в дополнительном капитале для расширения своего бизнеса. Цепная реакция распространилась на коммерческие банки, так как последние выдавали краткосрочные кредиты под планируемые выпуски акций, которые так и не были выпущены из-за краха фондового рынка. Массовое банкротство банков и фирм привело к спаду экономики.

Следствием великой депрессии стало образование Комиссии по ценным бумагам и биржам, которая опубликовала предписание, как коммерческие фирмы должны сообщать о своем финансовом положении и результатах своей деятельности. Одно из многих предписаний Комиссии включало требование к бухгалтерам разработать правила бухгалтерского учета, именуемые общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (1854г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (1894г.). Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась в 1969 г. Комитетом по бухгалтерским стандартам, а затем независимой организацией – Советом по бухгалтерским стандартам. Статус британских стандартов существенно укрепился, поскольку они были официально признаны Законом о компаниях 1989 г., который обязал руководство крупных компаний и акционерных обществ с ограниченной ответственностью раскрывать в отчетности их соблюдение.

2. Континентальная, или европейская модель учета. Эта модель объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др.[2] Основными ее чертами являются сильное воздействие законодательства на регулирование учета, тесная связь учета и налогообложения, ориентация на государственные нужды, более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную функцию. Несмотря на то, что они играют меньшую роль, уровень подготовки бухгалтеров (особенно в Германии и Франции) не менее высок, чем в Великобритании и США.

Система регулирования бухгалтерского учета во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. французский монах-математик Лука Пачоли сформировал принцип двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено. Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а так же указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие, в том числе рекомендации профессиональных организаций.

Европейские страны рассматривали использование международных стандартов как путь гармонизации, который должен оставлять простор для развития национальных учетных систем и вместе с тем обеспечивать сопоставимость и взаимную увязку различных методологий.

3. Латиноамериканская (южно-американская) модель ориентирована исключительно на налоговые правила. Методология бухгалтерского учета законодательно унифицирована и предусматривает обязательный пересчет отчетности на изменение цен. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны[3], для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.

4. Прочие модели – модели учета, применяемые в других странах.[4]

Реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО затрагивает ряд моментов, требующих пояснений [5, с.391].

Первое. Работа по упорядочению систем и методов бухгалтерского учета связана с реализацией идеей гармонизации и стандартизации. Логика идеи гармонизации, которая реализуется в рамках Европейского сообщества такова: в каждой стране существует своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах – членах сообщества, т.е. находились в единстве (гармонии) друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках работ по унификации учета. Логика этого подхода заключается в том, что должен существовать унифицированный набор стандартов в любой стране для одной и той же ситуации. Можно с достаточной долей уверенности сказать, что в настоящее время идея стандартизации является доминирующей.

Второе. Термин «стандартизация» в приложении к бухгалтерскому учету имеет совершенно иное значение, нежели его традиционное понимание в нашей стране, связанное, например, с деятельностью Госстандарта. Следует четко понимать, что стандарты бухгалтерского учета – это свод вариантных правил, процедур и методов учета, носящих рекомендательный характер.

Третье. Включение России в процесс стандартизации вовсе не предполагает какого-то резкого, сиюминутного изменения методологии и практики учета, да это и невозможно в принципе. Практика по переводу отчетности на международные стандарты показала, что это довольно длительный процесс. В масштабах всей страны необходимо приступить к подробному анализу основных особенностей и различий российской и международной систем регулирования учета и на основании выявленных расхождений создавать национальные стандарты учета и отчетности. Поэтому говорить о четких сроках перехода на МСФО вряд ли целесообразно.

Четвертое. Регулирование бухгалтерского учета в различных странах имеет существенные различия (стандарты бухгалтерского учета либо возведены в ранг государственных законов – Франция, Германия, либо носят рекомендательный характер США, Великобритания). Кроме того, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. При этом различия в учетных стандартах могут быть как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т.п.), так и по существу (переоценка отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т.д.).

Пятое. Применение международных стандартов является актуальным для совместных предприятий, филиалов, дочерних предприятий иностранных компаний, так как избавляет их от дорогостоящей процедуры трансформации (трансформация – перевод информации из одной учетной системы в другую).

В России общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации. Единый план счетов бухгалтерского учета, Положения по бухгалтерскому учету и др. нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, разрабатывает Министерство Финансов РФ. В последнее время возрастает роль профессиональных организаций, среди которых ведущее место занимает Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. В числе приоритетных направлений его деятельности можно выделить: организацию научных исследований по приоритетным направлениям бухгалтерского, налогового и управленческого учёта, финансового менеджмента и аудита; участие в разработке проектов законов и нормативных документов по бухгалтерскому учёту и аудиту; проведение работ по обеспечению сближения правил налогового и бухгалтерского учёта; разработку методических указаний по бухгалтерскому учёту в отраслях народного хозяйства; разработку форм бухгалтерского учёта, удовлетворяющей получение всех видов отчётности (управленческой, налоговой, по МСФО и т.п.); подготовку публикаций и комментариев по актуальным проблемам бухгалтерского учёта, аудита и др. в ведущих экономических изданиях страны; мониторинг МСФО и доведение всех изменений МСФО до членов ИПБ России.

В Пермском государственном университете одним из направлений работы кафедры учета, аудита и экономического анализа является реализация программ дополнительного профессионального образования, призванных более полно удовлетворять потребности специалистов в получении знаний о новейших достижениях в экономической, бухгалтерско-финансовой сфере, передовом отечественном и зарубежном опыте. Система послевузовского образования включает подготовку и аттестацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов по различным направлениям. [18, с.32.40]

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться при составлении отчетности в Российской Федерации, по состоянию на 31 декабря 2007 г., являются (см. табл.3):

Таблица 3

Дата добавления: 2015-07-14