Особенности представления отчетности в экономически развитых странах

В международной практике принято подразделять учет (accounting) на две большие составные части: финансовый учет (financial accounting) и управленческий учет (management accounting) Деление это не является абсолютным, и четкой границы между этими частями нет.

Подобное разделение бухгалтерского учета на две ветви пропагандируется, в основном, представителями англо-американской школы, которая все больше распространяется в мире. Такую терминологию не следует понимать буквально, и, более того, она нередко вводит в заблуждение начинающих аналитиков и менеджеров, недостаточно владеющих основами бухгалтерского учета. Порой они искренне полагают, что, во-первых, эти два вида учета существуют раздельно, и, во-вторых, что для менеджеров достаточно знакомства лишь с управленческим учетом. На самом деле эти два вида учета в традиционной для англо-американской школы интерпретации неразделимы в принципе, т.к. имеют в своей основе одну и ту же информационную базу, а суть управленческого учета состоит в накоплении и систематизации данных о составе затрат и факторах формирования конечного финансового результата.

Цель финансового учета – обеспечить аналитической информацией внешних потребителей, к которым относятся акционеры, кредиторы, инвесторы и т.д. Внешние пользователи ощутимо различаются как по задачам, которые они преследуют в процессе анализа финансовой отчетности, так и по их аналитическим возможностям.

Управленческий учет связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений и эта информация доступна ограниченному количеству пользователей – в основном менеджерам предприятия. Цель управленческого учета – дать информацию линейным и функциональным руководителям фирмы. Эта информация имеет ряд специфических черт: ориентация на конкретного пользователя, конфиденциальность, возможность использования любых удобных измерителей, нерегламентируемость по срокам, объему, форме предоставления и т.д.

Именно финансовый учет регулируется в той или иной степени, и для него разработана система требований, норм, правил и принципов. Управленческий учет – внутреннее дело каждого предприятия. Для ведения управленческого учета может не соблюдаться даже принцип двойной записи.

Наше внимание сосредоточено на изучении финансового учета, который наиболее близок к традиционно существовавшему в России пониманию бухгалтерского учета. Если попытаться провести сравнение отечественной системы учета с западным подходом, то учет затрат, внутреннюю отчетность и анализ хозяйственной деятельности можно отнести к управленческому учету, а другую бухгалтерскую информацию – к финансовому. Поэтому в дальнейшем термины финансовый учет и бухгалтерский учет мы будем использовать как синонимичные понятия.

Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержит и другую информацию. Как правило, она включает:

- обращение президента компании к акционерам;

- отчет совета директоров о деятельности компании, включающий общую характеристику условий функционирования фирмы в отчетном году;

- годовая отчетность с пояснительной запиской;

- аналитический раздел с пояснениями управленческого персонала об изменениях в финансовом состоянии и результатах деятельности, основные коэффициенты;

- данные об инвестиционной политике предприятия;

- повествование о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.д.

В годовом отчете крупной зарубежной корпорации нередко можно встретить несколько наборов отчетных форм: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами.

Международные стандарты регламентируют информацию, которая должна быть отражена и раскрыта в финансовых отчетах. Международный стандарт №5 «Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности» определяет общие требования к раскрытию информации. Такие, как название и страна компании, дата составления и период, покрываемый отчетностью, юридический статус и основная деятельность фирмы, валюта, в которой измеряются статьи, подчеркивается обязательность соблюдения принципов материальности (существенности), понятности, периодичности и др.

Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран. В целом можно выделить следующие формы отчетности:

1) бухгалтерский баланс (Balance Sheet);

2) отчет о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках (Income Statement, Profit and Loss Statement);

3) отчет о накопленной нераспределенной прибыли (Statement of Retained Earnings);

4) отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows);

5) отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Owner’s or Stockholder’s Equity);

6) пояснительная записка или комментарии (Notes).

Итак, информация в финансовой отчетности не регулируется и предоставляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее, она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчетность в подобном виде.

Основные особенности подготовки и составления отчетности в международной практике таковы [5, с.433]:

1. Для многих компаний, особенно крупных, является обыкновенной практика публикации отчетности, под которой чаще всего понимается составление отчета в виде отдельного буклета, доступного всем заинтересованным лицам.

2. Публикуемая отчетность представляет собой документ, предназначенный для внешних пользователей, но не для представления в налоговые органы как основание для исчисления налоговых платежей.

3. В годовом отчете крупной компании нередко можно видеть три набора отчетности: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, подготовленную в соответствии с международными учетными стандартами.

4. Определенный приоритет в западной отчетности отдается отчету о прибылях и убытках. Объяснения этому могут быть различны; в частности, во многих случаях прибыль является основным целевым показателем деятельности компании. Кроме того, именно прибыль, а не балансовая стоимость активов используется для оценки бизнеса с помощью известных моделей дисконтирования.

5. В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам, поэтому валюта баланса чаще всего не отражает рыночной стоимости компании. Особенно это касается статей, характеризующих внеоборотные активы и собственный капитал.

6. Чаще всего актив построен по убыванию ликвидности, а пассив – по возрастанию срока погашения обязательств. Состав статей баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований. Не существует единых форм бухгалтерской отчетности даже внутри страны. Кроме того, методики расчета многих показателей отчетных форм имеют национальные особенности. Все это необходимо учитывать в международном сравнительном анализе.

7. Бухгалтерский баланс может составляться с использованием различных балансовых уравнений (горизонтальная или вертикальная форма представления баланса):

А = О+К или А – О =К.

где А – сумма активов;

О – сумма обязательств (кредиторская задолженность);

К – собственный капитал.

10. Финансовая отчетность всегда дополняется аналитическими расшифровками, подготавливаемые в произвольном формате и содержащими числовую и вербальную информацию в отношении ключевых показателей (например, в примечании к статье «Основные средства» могут быть указаны их оценка по первоначальной и остаточной стоимости, структура, движение и др.), причем количество и содержание примечаний не регламентируются.

11. В большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе часто приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», объемлющая все такие фонды. Она, как правило, занимает значительный удельный вес в валюте баланса – нередко ее величина ее может весьма значительно превышать размер собственного капитала.

12. Принцип нетто является основным при построении баланса. Некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, что вполне согласуются с действующей системой учетных принципов. В частности, дебиторская задолженность приводиться в балансе в оценке нетто, т.е. уменьшенная на величину безнадежных долгов. Резерв по сомнительным долгам определяется экспертным путем на основе анализа статистических данных о погашении дебиторской задолженности в предыдущие отчетные периоды.

13. В международной практике отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов, поэтому при трансформации российского баланса активы разносятся по соответствующим балансовым счетам.

14. Читая отчетность западных компаний, необходимо иметь в виду и некоторые обстоятельства чисто технического характера, например, систему обозначения чисел: запятая используется для разделения разрядов целой части числа, а точка отделяет дробную часть от целой.

Англ. 2,010,547.15

Рус. 2010547,15

Таким образом, состав и структура финансовой отчетности зарубежных компаний многообразна. Они зависят от сферы деятельности, организационных форм и различны не только у компаний разных стран, но и у предприятий одной отрасли. Тем не менее, принципиальное понимание отчетности одинаково. И с этой точки зрения, можно говорить о неких «общих» формах баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других отчетов, принятых в международной практике, и сравнивать их с российской отчетностью.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается суть логической взаимосвязи, присущей отчетным формам?

2. Дайте определение понятию «бухгалтерская отчетность».

3. Перечислите состав бухгалтерской отчетности, предоставляемой коммерческими предприятиями, общественными организациями, кредитными организациями, бюджетными учреждениями.

4. Какие модели учета вы знаете?

5. Какие страны ведут бухгалтерский учет по англо-саксонской модели бухгалтерского учета?

6. В каком составе должны предоставлять бухгалтерскую отчетность общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность?

7. В каком документе (форме отчетности) раскрываются факты неприменения установленных правил бухгалтерского учета?

8. В каком составе должны предоставлять бухгалтерскую отчетность общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность?

9. Какие формы отчетности включаются в состав консолидированной бухгалтерской отчетности?

10. Перечислите основные особенности подготовки и составления отчетности в международной практике.

Дата добавления: 2015-07-14