Пользователи бухгалтерской отчетности

Внутренние	Внешние
	Заинтересованные	Незаинтересованные
Администрация	Собственники	Правительство и правительственные структуры
Менеджеры	Кредиторы и займодавцы	Общественные организации
Работники	Коммерческие клиенты	Консалтинговые организации
	Налоговые органы	Аудиторские организации
		Статистические органы
		Биржи

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и выполняемых ими функций.

· Администрацию предприятия больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации.

· Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости продукции и рентабельности производства.

Работников организации, интересует ее стабильность и доходность, информация об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот, возможности карьерного роста.

Внешние пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формируемой в бухгалтерском учете:

· Собственники (инвесторы, учредители, акционеры) предприятия нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решения о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.

Кредиторы и займодавцы нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять конкретные обязательства.

Налоговые органы нуждаются в информации, которая позволила бы им сделать выводы о правильности исчисления налогов.

Правительство и правительственные структуры нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики.

Общественные организации, например занимающиеся охраной окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. Они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Интеграция различных стран в единое мировое сообщество правела к необходимости разработки международного бухгалтерского «языка», который был бы понятен пользователям бухгалтерской отчетности в любом государстве мира. Таким языком стали международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО), которые позволяют сравнивать финансовое положение и результаты деятельности компаний, представленные в соответствии с национальными учетными стандартами.

Следует отметить, что в МСФО отсутствует деление на внешних и внутренних пользователей, а в качестве основных групп названы инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественные организации, т.е. внешние пользователи финансовой отчетности.

В России традиционно сложилось, что основным и наиболее активным пользователем бухгалтерской информации предприятий были государственные органы статистики и налоговые органы. Естественно, что под влиянием налоговых органов и их фискальной политики российский бухгалтерский учет превратился в технический инструмент для определения налогооблагаемой базы. Минфином России была проведена большая работа по смягчению налоговой направленности бухгалтерской информации. Принятые в последние годы нормативные акты, регламентирующие порядок учета и отчетности, формально были направлены на достижение финансовых целей, т.е. на обеспечение интересов акционеров, кредиторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности. В результате предприятием для расчета налогооблагаемой базы приходится проводить пересчет данных бухгалтерской отчетности. По факту, однако, это привело к тому, что многие предприятия ведут учет не в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, а в соответствии с требованиями налогового законодательства, поскольку, за исключением налоговой инспекции, какие-либо активные пользователи финансовой информации практически отсутствуют.

К сожалению, проблема противоречия финансовых и налоговых целей при подготовке и представлению бухгалтерской отчетности в Программе реформирования бухгалтерского учета должным образом не поставлена. Более того, на сегодняшний день практически отсутствует какая-либо связь между процессом реформирования бухгалтерского учета и налоговой реформой, в т.ч. разработкой налоговых законов и Налогового Кодекса. В результате не исключены ситуации, когда изменения в правилах бухгалтерского учета оказывают непосредственное влияние на величину налогооблагаемой базы. Эти проблемы касаются, прежде всего, переоценок имеющихся у предприятия оборотных активов по рыночной стоимости, начисления амортизации, а также создания резервов.

Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего принимать аргументированные решения о взаимодействии с организацией.

Классификации видов отчетности

Отчетность можно классифицировать по ряду признаков (см. Табл. 2):

- по экономическому содержанию и способу формирования (видам отчетности);

- по периодичности составления;

- по степени обобщения отчетных данных;

- в зависимости от включения в отчетность результатов работы дочерних и зависимых компаний;

- по объемам деятельности;

- по адресу предоставления;

- по степени секретности;

- по способу передачи.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и налоговую.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Она составляется на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую финансовую информацию о результатах деятельности за определенный период, а с другой – интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информации.

Данная отчетность применительно к коммерческим организациям имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации используется термин «Бухгалтерская отчетность», а в гражданско-правовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, – термин «финансовая отчетность».

В классификации отчетности банков, например, различают понятия бухгалтерской и финансовой отчетности. Помимо бухгалтерской отчетности, коммерческими банками формируется дополнительная отчетность, основанная на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности, ее состав регламентируется методическими рекомендациями Банка России «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности». Состоит она из балансового отчета, отчета о прибылях и других форм и специальных приложений.

В международной практике также различают понятия бухгалтерская и финансовая отчетность. Помимо отчетных форм финансовая отчетность включает широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении. Юридические лица, их филиалы и представительства, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны представлять в Госкомстат России, его территориальные органы и находящиеся в его ведении организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статистическую информацию, необходимую для проведения государственных статистических наблюдений, по формам государственного статистического наблюдения на безвозмездной основе. Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее представления, которые указываются на бланках форм государственного статистического наблюдения и в инструкциях по их заполнению, являются обязательными для всех отчитывающихся субъектов. В общем случае организации заполняют и представляют следующие унифицированные формы федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Налоговая отчетность – это налоговые декларации и расчеты по тому или иному налогу. К ним относятся налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, акцизам, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, и др., а также расчеты, например, регулярных платежей за пользование недрами, за негативное воздействие на окружающую среду и пр. Отметим, что с 1 января 2008 года все налогоплательщики, у которых годовая численность персонала превышает 100 человек, обязаны представлять налоговую отчетность в электронном виде (п.3 ст.80 Налогового кодекса РФ).

По периодичности составления различают периодическую (промежуточную, внутригодовую) и годовую отчетность.

Условно в состав периодической отчетности можно отнести и оперативную отчетность, т.е. отчетность, которая составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных различают отчетность первичную и сводную.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период самого предприятия, его подразделений и филиалов. Сводная отчетность составляется вышестоящими или материнскими организации на основании первичной отчетности.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных различают отчетность первичную и сводную.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период самого предприятия, его подразделений и филиалов. Сводная отчетность составляется вышестоящими или материнскими организации на основании первичной отчетности.

В зависимости от включения в отчетность результатов работы двух и более компаний различают отчетность консолидированную и неконсолидированную.

Необходимость составления консолидированной отчетности вызвана тем, что нередко, при организации какого-либо бизнеса, его владельцы предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких самостоятельных (в юридическом плане) предприятий. Благодаря этому может быть получена определенная экономия в налоговых платежах, а также достигнуто определенное ограничение юридической ответственности по обязательствам.

Классификации видов отчетности Таблица 2
№ п/п	Признак	Вид отчетности	Пояснения
	по экономическому содержанию и способу формирования	Бухгалтерская (финансовая), статистическая, налоговая	Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей предприятия. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные об активах и пассивах предприятия. Налоговая отчетность – это налоговые декларации, составленные на основании расчетов по тому или иному налогу.
	по периодичности составления	периодическая (промежуточная, внутригодовая) годовая	К периодической отчетности относится месячная и квартальная отчетность. Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы предприятия за отчетный год.
продолжение таблицы 2
№ п/п	Признак	Вид отчетности	Пояснения
	по степени обобщения отчетных данных	первичная сводная	Первичная отчетность составляется отдельными подразделениями предприятия. Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период предприятия, его подразделений и филиалов.
	в зависимости от включения в отчетность результатов работы дочерних и зависимых компаний	консолидированная неконсолидированная	Консолидированная отчетность представляет собой объединение отчетности двух или более компаний (дочерних и зависимых обществ) Неконсолидированная отчетность – это необъединенная отчетность материнской компании, либо ее дочерних и зависимых обществ
	по объемам деятельности	упрощенная, стандартная и множественная	Упрощенный вариант составляют малые предприятия Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций Множественный вариант применяют крупные и крупнейшие организации по их усмотрению
	по адресу предоставления	внутренняя внешняя	Набор отчетных форм для внутренних и внешних пользователей
	по степени секретности	обязательная и необязательная к опубликованию	Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности,
	по способу передачи информации	лично почтой с использованием Интернета	В настоящее время большинство крупных организаций использует возможность передачи бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствующие органы с использованием специальных программных комплексов по телекоммуникационным каналам связи

При чтении консолидированной отчетности заинтересованные пользователи принимают решения на основе информации о деятельности корпорации в целом.

От применяемого у нас свода данных консолидация отличается тем, что ее составляют по двум или нескольким взаимосвязанным, но, тем не менее, юридически самостоятельным компаниям.

Процессу консолидации национальные особенности, закрепленные в учетных стандартах. Так, в США консолидированию подлежит отчетность всех дочерних компаний, в акционерном капитале доля материнской компании не менее 50%. Чтобы избежать двойного счета, в процессе консолидации актив и пассив баланса уменьшают на величину инвестиций материнской компании в акционерный капитал дочерних компаний. Доля сторонних лиц в акционерном капитале и текущих прибылях дочерних компаний отражается соответственно в пассиве консолидированного баланса (статья «Доля майнорити») и в отчете о прибылях и убытках (статья «Выплаты майнорити»). Сделки между членами корпоративной семьи также не включаются в отчетность: показывают только активы, а также обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

По объемам деятельности различают упрощенную, стандартную и множественную отчетность. В упрощенный вариант, который составляют малые предприятия, включается бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке, то наряду с перечисленными формами, в состав годового отчета включается пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения.

Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций и включает в себя все формы отчетности, предусмотренные законодательством по бухгалтерскому учету, пояснительную записку и итоговую часть аудиторского заключения.

Множественный вариант могут применять крупные и крупнейшие организации по их усмотрению. При этом варианте каждый раздел форм отчетности, рекомендованных Министерством Финансов РФ, может быть представлен в виде отдельной формы с детализацией данных по отчетным сегментам, сформированным согласно ПБУ 12/2000.

По адресу предоставления различают отчетность внутреннюю и внешнюю.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия, за исключением бюджетных, представляют в обязательном порядке годовую отчетность следующим пользователям:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

По степени секретности различают отчетность обязательную и необязательную к опубликованию.

Согласно ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публикация осуществляется после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров.

Следует отметить, что при осуществлении режима публичности законом не предусмотрено представлять бухгалтерскую отчетность в ином объеме, чем это установлено в ст.13 вышеуказанного закона (баланс и отчет о прибылях и убытках). Сокращенная публикация включает итоги баланса и его разделов (внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках в первую очередь должны быть предоставлены данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходов, распределении или покрытии убытков.

В соответствии с п.90 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности обязательным является также опубликование итоговой части аудиторского заключения. Такое опубликование должно производиться во всех случаях, когда согласно действующему законодательству бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

По способу передачи информации различают отчетность, передаваемую лично и почтой (обычной и электронной). Согласно п.6. ст.5 Закона от 30.12.06 №268-ФЗ с 01.01.2007 г. налогоплательщики со среднесписочной численностью за предыдущий год свыше 250 человек (с 01.01.2008 г. – свыше 100 чел.) обязаны предоставлять отчетность в электронном виде.

Предоставление налоговой отчетности в электронном виде удобно как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Для последних издержки на приобретение, установку и сервис предназначенных для отчетности через Интернет программ и услуг специализированных операторов связи, безусловно, стоят избавления от тех усилий, траты времени и нервов, которые связаны со сдачей отчетности на бумаге [21, с 82].

Дата добавления: 2015-07-14