Раздел 6. 2 Учёт товаров. Учёт розничного товарооборота

Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, отражается по дебету соответствующего субсчета счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Отпуск товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» с последующим списанием по мере реализации в дебет счета 90 «Реализация» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные». Первичными документами для прихода товаров являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры(Приложение 22). К ним прикладываются упаковочные ярлыки, сертификаты качества и другие.

0ценка товарных запасов на складах подразделений розничной торговли и общественного питания производится по розничным ценам.

Покупная стоимость товаров доводится до продажной цены бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Учет движения товаров на складах (кладовых) общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении. Учет движения сырья, продуктов и готовых изделий на производстве (кухне) предприятий общественного питания ведется в стоимостном измерении.

0тпуск сырья, продуктов и товаров на производство общественного питания, в обособленные цеха и другие структурные подразделения, расположенные в одном помещении, производится на основании требования в кладовую.

Требование в кладовую составляется исходя из потребностей производства (кухни) и подписывается заведующим производством. Требования в кладовую служат основанием для выписки накладной на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой.

Отпуск сырья (продуктов) из кладовой в структурные подразделения организации, которые находятся на другой территории (по другому адресу), производится по товарной накладной формы ТН-2, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1. В товарной (товарно-транспортной) накладной указывается учетная цена кладовой.

0тпуск готовых изделий из производства (кухни) в другие структурные подразделения оформляется дневным заборным листом, товарной накладной (ТН- 2), а в необходимых случаях - товарно-транспортной накладной (ТТН-1).

Дневной заборный лист, выписанный бухгалтером (2 экземпляра под копирку) на каждое материально ответственное лицо, получающее продукцию из производства (кухни), подписывается главным бухгалтером и директором предприятия (или лицами, ими на то уполномоченными), регистрируется в специальном журнале и под расписку в нем передается заведующему производством (бригадиру).

По окончании рабочего дня (смены) заборный лист «закрывается», т.е. в нем проставляется количество возвращенных (нереализованных) блюд и изделий; подсчитывается итоговое количество отпущенной продукции; определяется стоимость ее по учетным ценам производства и по ценам фактической реализации; стоимость отпущенной продукции по продажным ценам фиксируется прописью.

Заборный лист подписывается заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия. Первый экземпляр заборного листа передается лицу, получавшему изделия кухни, второй - остается у заведующего производством (бригадира).

В конце дня на количество фактически отпущенных по заборному листу блюд выписывается товарная накладная (ТН-2).

Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и товаров является товарный отчет(Приложение 23), в котором указываются суммы по всем приходным и расходным документам (квитанция к приходному кассовому ордеру на сдачу выручки, товарная накладная на возврат нереализованной продукции, акт на бой, лом, порчу товаров и др.) и выводится остаток товаров на конец отчетного периода.

Движение тары под товаром и порожней, как правило, указывается на обороте товарного отчета. Товарный отчет сдается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

При представлении отчета в бухгалтерию материально ответственные лица обязаны проверить:

• все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;

• все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который составлен отчет;

• все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;

• нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Бухгалтер, принимающий товарные отчеты, проверяет документы по существу и законности оформленных операций, проводит таксировку, проверку правильности подсчета итогов.

О проверке отчета делается соответствующая отметка, которая подтверждается подписью лица, проводившего ее. Об обнаруженных, при проверке отчета ошибках, сообщается материально-­ответственному лицу, который вносит соответствующие изменения в отчет.

Товарный отчет является основанием для отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете.

На соответствующих субсчетах счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на услуги, которые включены в продажную цену товара.

В последующем суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на услуги сторнируются по кредиту соответствующего субсчета счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Реализация» в части относящейся к реализованным товарам.

По дебету счета 42«Торговая наценка» отражаются суммы торговых надбавок, скидок и налога на добавленную стоимость по товарам, списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи, и т.п.

В общественном питании на счете 42 «Торговая наценка» учитываются суммы торговых скидок (надбавок).

Торговая наценка устанавливается в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.2009 № 43 с последующими изменениями и дополнениями.

Сумма НДС и налога с продаж, приходящиеся на остаток товаров также определяются из расчета среднего процента.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» ведется с раздельным отражением сумм скидок (надбавок), относящихся к товарам на складах, в торговых залах, в общественном питании и товарам отгруженным.

Подразделения розничной торговли производят дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле». Остатки товаров, подлежащих переоценке, определяются по актам инвентаризации.

Аналитический учет товаров ведется по каждому материально-ответственному лицу, наименованиям и местам хранения.

РАЗДЕЛ 6.3 РАСХОДЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

Информация о расходах, связанных с реализацией товаров в розничной торговле и общественном питании обобщаются на счете 44 «Расходы на реализацию».

В издержках обращения отражаются и группируются по статьям типовой номенклатуры расходы по торговле в соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь 20.09.2009№86 с учетом изменений актов законодательства, Типовым планом счетов бухгалтерского учета с обособленным выделением затрат, учитываемых и исключаемых при исчислении налога на прибыль.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров для налогового учета принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца не реализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившихся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца не реализованными.

В общественном питании при распределении затрат, остатки товаров должны определяться с учетом сырья, готовой продукции, полуфабрикатов.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

По окончании каждого месяца затраты подразделений розничной торговли и общественного питания, относящиеся к реализованным в течение месяца товарам списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Реализация» в установленном выше порядке, за исключением сумм расходов, которые приходятся на остаток товаров на конец отчетного периода.

РАЗДЕЛ 7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе унитарного предприятия, а также определение финансового результата по ним, отражается на соответствующих субсчетах счета 90 «Реализация», с обособленным выделением затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

Состав доходов и расходов от видов деятельности, указанных в уставе, определяется в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 30.05.2010 г. № 89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 26.12.2010 № 181, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 26.12.2010 № 182.

Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

· в сумме, исчисленной по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг;

· в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

В случае изменения обязательства по договору, первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению унитарным предприятием.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, предоставленных услуг по дебету счета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с учетом специфики отрасли.

Выручка от видов деятельности признается при выполнении следующих условий:

• унитарное предприятие на основании договора, иного документа имеет право на получение выручки;

• сумма выручки определена в соответствии с принятой методикой;

• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной выручке.

При невыполнении хотя бы одного из названных условий с учетом положений пункта 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 26.12.2010 № 181, полученные в оплату денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете унитарного предприятия, как внереализационные доходы, а не выручка.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат унитарного предприятия, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным унитарным предприятием в отчетном периоде.

Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» и других, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета или иными нормативными правовыми актами установлен иной порядок.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» (Приложение 24) ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, прочих услуг и других, по рынкам сбыта, видам деятельности и другим направлениям, необходимым для составления отчетности и управления унитарным предприятием.

Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «Реализация» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Реализация» должен определяться финансовый результат за отчетный месяц от реализации продукции, работ, услуг, связанной с видами деятельности, указанными в уставе.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами должен отражаться по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Прибыль (убыток) от реализации» счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не должен иметь.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчетов «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на соответствующие субсчета «Прибыль (убыток) от реализации») счета 90 «Реализация».

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) для исчисления налога на прибыль принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности унитарного предприятия в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от основных видов деятельности;

• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц

• сальдо внерелизационных доходов и расходов за отчетный месяц;

• начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров);

• сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Аналитический учет ведется в разрезе статей необходимых для составления отчета о прибылях и убытках с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Ежеквартально счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Конечный финансовый результат «чистая прибыль» распределяется в соответствии с законодательством.

РАЗДЕЛ 8. УЧЁТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Учет уставного фонда

Информация о состоянии и движении уставного фонда унитарного предприятия отражается на счете 80 «Уставный фонд». Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах.

Уставный фонд унитарного предприятия подлежит увеличению или уменьшению в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь.

Если по окончании второго после создания и каждого последующего года стоимость чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размера уставного фонда, то унитарное предприятие обязано объявить уменьшение уставного фонда, представить на утверждение уполномоченному органу и зарегистрировать в установленном порядке соответствующие изменения в Устав. В случае принятия уполномоченным органом решения об уменьшении уставного фонда, унитарное предприятие обязано в месячный срок письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Если стоимость указанных активов менее установленного законодательством минимального размера уставного фонда, унитарное предприятие подлежит ликвидации в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Учет резервного фонда

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 605 от 28.04.2010г. «О резервном фонде заработной платы» организации, независимо от формы собственности, обязаны создать резервные фонды заработной платы.

Резервный фонд устанавливается в размере 0,5 процента годового фонда заработной платы и начисляется поквартально.

Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяется в коллективном договоре.

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении унитарного предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Средства резервного фонда входят в состав денежных средств унитарного предприятия и находятся в обороте на расчетном счете.

Резервный фонд заработной платы может использоваться для выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовыми договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации унитарного предприятия, и в других предусмотренных законодательством случаях. Использование резервного фонда производится с разрешения генерального директора только на те цели, которые установлены законодательством.

Информация о состоянии и движении резервного фонда должна обобщаться на счете 82 «Резервный фонд».

Резервный фонд создается в установленном порядке за счет отчислений из прибыли по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Учет добавочного фонда

На счете 83 «Добавочный фонд» обобщается информация по источникам образования и направлениям использования средств добавочного фонда.

Источником образования добавочного фонда являются:

• фонд переоценки - прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 "Добавочный фонд";

• фонд пополнения собственных оборотных средств;

• фонд накопления, использованный для финансирования капитальных вложений;

• использованные средства целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

• другие средства в соответствии с законодательством.

Добавочный фонд, как правило, не списывается, дебетовые обороты могут быть лишь в случаях:

• направления средств на увеличение уставного фонда;

• безвозмездной передачи объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа;

• приватизации квартир;

• результаты от списания имущества, потеря стоимости которого числится на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в соответствии с инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 29.12.2007г. №208;

• другие случаи, предусмотренные законодательством.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по субсчетам, обеспечивающим формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дата добавления: 2015-07-12