Учет ремонта основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под восстановлением основных средств понимается их ремонт, реконструкция и модернизация.

Ремонт – поддержание объекта в рабочем состоянии, замена запасных частей на аналогичные новые и т.п. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

В зависимости от сложности ремонта, объема и характера производимых работ его подразделяют на:

- текущий;

- капитальный.

К текущему (чаще одного раза в год) относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Существует два способа проведения ремонта:

- подрядный (силами сторонних организаций);

- хозяйственный (силами самого предприятия).

При капитальном ремонте основных средств на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, где указывается объем работ, перечень дефектов, какие детали подлежат замене, сроки начала и окончания ремонтных работ, рассчитывается сметная стоимость ремонта.

По окончании капитального ремонта составляется Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф. ОС-3). При поступлении Акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах.

Все расходы по ремонту основных средств независимо от вида и способа проведения ремонтных работ относятся на текущие затраты производства.

Возможны три варианта отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств:

- включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта;

- отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов с последующим, равномерным списанием их на себестоимость продукции;

- образование резерва на ремонт основных средств.

Учет затрат на ремонт основных средств при подрядном способе ведения работ.

При подрядном способе ведения работ заключается договор с подрядчиком. На сумму акцептованных платежных документов подрядчика производится запись:

- Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 60 – (без НДС);

- Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;

- Дт 68 Кт 19 - сумма НДС отнесена к возмещению бюджетом;

- Дт 60 Кт 51- оплачен счет подрядчика за ремонт основных средств.

Если ремонт основных средств проводится неравномерно, то при отражении затрат на ремонт возможно использование счета 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 производится акцепт счетов подрядчика, а по кредиту 97 счета – списание на производственные счета затрат на ремонт основных средств ежемесячно равными долями.

Предприятия, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, могут создавать резерв на ремонт основных средств с целью равномерного включения затрат на ремонт объектов в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости ремонта. Образование резерва на ремонт основных средств учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету затратных счетов, выбор которого зависит от места эксплуатации объекта - Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

При акцепте счета подрядчика за выполненные ремонтные работы за счет резерва – Дт 96 Кт 60 без НДС, на сумму НДС – Дт 19 Кт 60.

В конце года излишне зарезервированные и неиспользованные суммы резерва сторнируются – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

Если окончание ремонтных работ планируется провести в следующем году из-за существенного объема ремонта, то остаток резерва не сторнируется. В данном случае излишне начисленная сумма резерва в следующем отчетном году относится на финансовые результаты работы предприятия – Дт 96 Кт 91.

Ремонтные работы могут осуществляться работниками вспомогательного производства (ремонтный цех) или работниками основного производства.

Если ремонт осуществляется работниками ремонтного цеха, то все затраты собираются на счете 23 «Вспомогательное производство»:

Дт 23 Кт 10, 70, 69 и т.д.

Собранные на дебете счете 23 затраты списываются в конце месяца на затраты производства, в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов:

Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 23.

При осуществлении ремонтных работ работниками основного производства все затраты по ремонту относят непосредственно на производственные счета в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов:

Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 10, 70, 69 и т.д.

Если ремонт производится неравномерно, а суммы затрат на него существенны, то предварительно затраты могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дт 97 Кт 23, 10, 70, 69 и т.д., а затем ежемесячно равными частями включаться в издержки производства.

Если предприятие создает резерв расходов на ремонт основных средств, то он образуется в обычном порядке – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96. При осуществлении работ работниками ремонтного цеха, все затраты вначале учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательное производство», а затем собранные затраты списываются за счет резерва – Дт 96 Кт 23.

Если ремонтные работы осуществляются работниками основного производства, то на сумму затрат по ремонту за счет ранее образованного резерва производится запись – Дт 96 Кт 10, 70, 69 и т.д.

47. Нематериальные активы: направления поступления и выбытия, документальное оформление, аналитический и синтетический учет.

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, который данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально- вещественной формы.

Таким образом, в составе нематериальных активов могут быть учтены исключительные права организации на произведения науки, литературы, искусства; на программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; промышленные образцы; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Для учета нематериальных активов предназначены следующие счета:

- 04 «Нематериальные активы»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы могут поступать в организацию– за плату, в результате их создания или разработки, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия и т.д.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основании первичных учетных документов, формы которых организации разрабатывают самостоятельно. При оформлении приемки нематериального актива заполняется карточка учета нематериальных активов

Карточка ведется на каждый объект в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приема-передачи нематериальных активов и др. документации. В ней указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта. В данной карточке осуществляется аналитический учет нематериальных активов.

Все затраты по приобретению нематериальных активов собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»:

Дт 08 Кт 60, 76, 71 и т.д. без НДС;

Дт 19 Кт 60, 76, 71 – на сумму НДС, выделенную отдельно в расчетных документах поставщика.

Учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому виду нематериальных активов.

При оплате за нематериальные активы – Дт 60, 76, 71 Кт 51.

По мере готовности объекта к использованию его стоимость списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»: Дт 04 Кт 08 – на сумму фактических затрат.

НДС, выделенный на счет 19 при приобретении нематериальных активов, в полной сумме принимается к вычету бюджетом при принятии на учет нематериальных активов – Дт 68 Кт 19.

Если нематериальные активы создаются на самом предприятии, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Если нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, то фактически произведенные затраты учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов. Первоначальная стоимость созданных для собственных нужд нематериальных активов облагается НДС. Одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, подлежат налоговому вычету (ст. 159 НК РФ ч.2). После постановки их на учет производят запись по дебету счета 04 с кредита счета 08

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно или по договору дарения от юридических или физических лиц, оценка их производится по рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете производится запись – Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов», а затем Дт 04 Кт 08. Суммы, учтенные на счете 98, списываются – Дт 98 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации (Дт 20, 25, 26 Кт 05).

При получении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, они приходуются по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в оценке согласованной учредителями, на основании карточки ф. НМА-1, а затем производится запись - Дт 04 Кт 08.

Дата добавления: 2015-07-11