Бюджетирование затрат

Согласно западным управленческим теориям все плановые процедуры носят название «бюджетирование». В теории управ­ления предприятием в России под бюджетированием понимает­ся краткосрочное (оперативное) планирование.

Главная цель бюджетирования — формирование информации для управления предприятием с целью увеличения прибыли при финансовой стабильности предприятия. Бюджетирование является частью финансового планирования. В узком смысле бюджетирование — процесс со­ставления и реализации бюджетов в практической деятельности предприятия.

Качество бюджетирования определяется структурой бюдже­тов, составом бюджетных статей, взаимной согласованностью бюджетов, а также качеством деятельности менеджеров, участву­ющих в процессе бюджетирования.

Для того чтобы процесс бюджетирования стал эффективным, необходимо провести подготовительные работы. Назовем основ­ные из них.

1. Проектирование и утверждение финансовой структуры пред­приятия. Это необходимо для того, чтобы делегировать полно­мочия по составлению конкретных (частных) бюджетов ответ­ственными подразделений системы управления предприятием.

2. Разработка структуры генерального бюджета предприятия. Выполняются работы по формированию классификаторов бюд­жетов, бюджетных статей, «наложению» видов бюджетов на орга­низационные подразделения структуры управления предприя­тием.

3. Утверждение бюджетной политики. Сама бюджетная по­литика по форме аналогична учетной политике и разрабатыва­ется с целью определения и закрепления принципов формиро­вания показателей бюджетных статей, методов их оценки.

4. Разработка регламента бюджетирования. Это установление временного периода бюджетирования, процедур планирования, форматов бюджетов, программы действий каждого из участни­ков процесса бюджетирования.

Бюджет — форма планового отчета, которая определяет по­требность в различных ресурсах, материалах и расходах.

Бюджеты разрабатываются с целью координации использо­вания ресурсов предприятия, улучшения внутрифирменной ком­муникации, выявления слабых сторон организационной струк­туры и распределения должностных обязанностей.

Определяющими являются следующие характеристики бюд­жета.

1. Формализация, т.е. количественное выражение. Бюджет — это прежде всего набор цифр, а план включает в себя помимо этого перечень мероприятий по достижению целей предприятия.

2. Централизация. Формирование бюджета осуществляется по схеме взаимодействия «верхов» и «низов», так как планирование и составление бюджета представляет собой единый процесс, в котором предусматриваются постоянное взаимодействие и ко­ординация бюджетов разных уровней управления предприяти­ем. Методология бюджетирования на разных предприятиях мо­жет быть неодинаковой: встречается планирование сверху вниз (проекты бюджетов разрабатываются службами аппарата управ­ления); другой вариант — планирование снизу вверх (бюджеты разрабатывают сами подразделения); возможно встречное пла­нирование (проекты бюджетов разрабатываются подразделе­ниями с последующей корректировкой службами аппарата уп­равления). Однако в результате утверждение всех бюджетных показателей происходит по линии «аппарат управления — под­разделение», т.е. бюджетные показатели всегда устанавливаются центральным органом предприятия и обязательны к исполнению структурными подразделениями.

3. «Сквозной» характер бюджетирования (системность), кото­рый означает, что в бюджетном процессе совокупность бюдже­тов центров ответственности в обязательном порядке формиру­ет сводный бюджет предприятия.

Для обеспечения оперативности бюджет должен быть состав­лен на относительно короткий срок. Обычно это год с разбивкой по кварталам, месяцам и даже дням. В качестве отправной точки составления бюджета обычно используется уровень операций в текущем году. За основу берут предполагаемые изменения в бу­дущем периоде и с помощью метода «приращения» сравнивают с текущим годом. Однако такой подход не всегда удачен, осо­бенно для крупных компаний. Главным недостатком метода «приращения» в этом случае является сохранение прошлых про­счетов. Например, при формировании бюджета продаж можно упустить из виду возможность проникновения на другие рынки, а при создании бюджета расходов сохранятся излишние затраты на ресурсы.

Основными принципами формирования бюджета являются следующие.

1. Бюджетная интеграция. Она заключается в объединении частных бюджетов в общую систему бюджетов на основе плано­вых расчетов, обеспечивающих успешную реализацию стратегии предприятия.

2. Принцип последовательности. Составление сводного бюд­жета происходит в соответствии с определенной схемой, исход­ным этапом которой является составление бюджета продаж.

3. Использование норм и нормативов. Система бюджетирова­ния строится на основе установленных норм и нормативов.

4. Принцип сквозного бюджетирования. Сводный бюджет ос­нован на системе составления отдельных (частных) бюджетов.

5. Принцип методической сопоставимости. Для обеспечения качественного анализа и контроля исполнения бюджетов необ­ходимо обеспечить единство методик сравнения доходов и рас­ходов, фактических и запланированных показателей.

Преимуществами внедрения бюджетирования ресурсов является:

1. Планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные показатели предполагаемой величины и структуры затрат.

2. Утверждение ежемесячных (квартальных, годовых) бюджетов, структурным подразделениям дает им большую самостоятельность в расходовании и экономии ФОТ, что повышает материальную заинтересованность работников.

3. Упрощение системы контроля бюджетных средств, что позволяет сокращать непроизводственные расходы рабочего времени экономических служб ППП.

4. Возможность осуществлять режим строгой экономии затрат и финансовых ресурсов, что особенно важно при кризисной ситуации часто присущей на ППП.

Система бюджетирования охватывает на ППП как производственные подразделения, так и функциональные службы (отделы) и подразделения непромышленной группы. Существуют границы целесообразности применения бюджетирования затрат в структурных подразделениях.

Для производственных подразделений основного производства деятельность которых зависит от объема производства и реализации продукции установления бюджета затрат целесообразно на выполнение отдельных договоров (проектов). Утверждение общего бюджета затрат таким подразделением целесообразно при стабильных условиях производства и реализации, что практически бывает очень редко. При изменяющихся условиях производства и реализации им целесообразно устанавливать расчетную нормативную величину затрат на единицу объема производства продукции. Можно установить как общую величину затрат на единицу продукции, так и затраты на исполнение отдельных видов ресурсов (на з/п, эл/эн и т.д.).

Производственные подразделения вспомогательного производства по характеру своей деятельности являются наиболее сложными, чем основного производства. Перед бюджетированием затрат необходимо определить состав их деятельности. Рем. мех. Цех может изготовить запчасти для ремонта собственного оборудования, спецоснастку и специнструмент для цехов основного производства, выполнять как ремонт, так и модернизацию оборудования; оказывать услуги промышленного характера капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом; выполнять специальные заказы для работников ППП. В связи с такой сложной по составу деятельностью установить общий бюджет затрат по цеху невозможно, поэтому рассчитываются затраты по каждому виду деятельности. По нормативной величине затрат по каждому отдельному заказу; аналогично проводится работа по бюджетированию затрат других цехов вспомогательного производства (ремонтно-строительного, транспортного и др.).

Наиболее целесообразно бюджетирование затрат подразделений функционального управления как в целом на ППП, так и в его производственных цехах. Для организации УЗи через механизм бюджетирования целесообразно создать на ППП сквозную систему бюджетов, состоящую из следующих функциональных бюджетов, связанных с затратами:

1. Бюджет фонда оплаты труда

2. Бюджет материальных затрат

3. Бюджет потребления энергии

4. Бюджет амортизации

5. Бюджет прочих расходов

Бюджеты затрат являются составной частью операционного бюджета.

Дата добавления: 2015-07-14