Трансфертные цены на предприятии

В рыночных условиях хозяйствования отпускные цены пред­приятия определяются платежеспособным спросом, т. е. потреб­ностью в той или иной продукции, работах, услугах и способнос­тью потребителей оплатить их. Для достижения высоких экономических результатов предприятие добивается повышения своей прибыли, но, чтобы избежать снижения спроса на продук­цию, не должно стремиться к повышению цен. Уровень цен уста­навливают при формировании ценовой политики предприятия. Од­нако в любом случае для поддержания и повышения прибыльности продукции (работ, услуг) предприятие заинтересовано в сниже­нии затрат на производство и реализацию своей продукции.

В тех редких случаях, когда предприятие обладает преимуще­ствами перед конкурентами в области новизны конструкции про­дукции, технологии или организации производства, цена на от­дельные изделия (работы, услуги) может быть монопольной. Однако даже при таком положении вещей предприятие нуждается в точном расчете калькуляции, чтобы знать, каковы реальные затраты на производство единицы продукции (работ, услуг) и мож­но ли снизить их в случае необходимости. Поддерживать длитель­ное время монопольные цены трудно. Как правило, предприятиям удается сохранять отпускные цены на уровне, покрывающем зат­раты и обеспечивающем 20-25%-юприбыль. Этот уровень при­были является достаточным для нормальной работы предприятия и его развития.

В период перехода к рыночной экономике широко практикует­ся поставка продукции по договору мены (бартер). В основе взаимозачета по бартеру лежит эквивалентная стоимость физи­ческого объема продукции (работ, услуг), поставляемых предпри­ятиями друг другу. В этом случае себестоимость продукции каль­кулируют особенно тщательно, так как цены взаимозачета обеспечивают минимальную норму прибыли. Предприятие заин­тересовано в бартере лишь постольку, поскольку он сохраняет сбыт продукции и поддерживает деятельность предприятия. Очень ча­сто в случае взаимозачета при калькулировании стоимости работ прибыль вообще не учитывают, и расчеты между предприятиями по договоренности ведутся только на условии возмещения зат­рат. Калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг при вза­имозачете согласовываются между предприятиями.

В условиях рыночной экономики для предприятий характерна децентрализация структуры управления, когда отдельным струк­турным подразделениям предоставляется финансовая и хозяй­ственная самостоятельность. Им предоставляется свобода внут­реннего и внешнего ценообразования для возможности зарабатывать прибыль, выбирать поставщиков и потребителей. В этих условиях для урегулирования экономических отношений меж­ду производственными подразделениями предприятий, имеющих связи производственной кооперации (дочерних предприятий, фи­лиалов, отделений и др.), используются трансфертные цены. Трансфертная цена — это цена, по которой одно эконо­мически самостоятельное подразделение предприятия (центр ответственности) передает свою продукцию или услугу другому экономически самостоятельному струк­турному подразделению.

Иначе говоря, трансфертная цена — это внутренняя расчетная цена внутри одной организации. Это может касаться передачи готовой продукции, полуфабрикатов, деталей, узлов, агрегатов, ком­плектующих изделий или сырья для дальнейшего передела, а так­же выполнения работ и оказания услуг, в том числе и управленчес­ких. Внутренние расчетные цены устанавливаются как на продукцию (работы, услуги) основных цехов (подразделений основного про­изводства), так и на услуги обслуживающих подразделений.

Трансфертная цена покрывает не только затраты на производ­ство продукции (выполнение услуги) данного структурного под­разделения, но и включает прибыль, необходимую для его нор­мального функционирования и развития. Часто эта прибыль является частью общей прибыли изделий предприятия (работ, услуг), в изготовлении (выполнении) которых участвует экономи­чески самостоятельное подразделение.

Определять часть общей прибыли от изделия, приходя­щейся на данное производственное подразделение, мож­но несколькими способами в зависимости от выбранной базы распределения общей прибыли изделия:

1) пропорционально доле подразделения в общей трудоемко­сти изготовления продукции (работы, услуги) — этот подход оправдан при сопоставимых значениях фондовооруженности труда рабочих, хорошей постановке нормирования труда и организации нормативного хозяйства, но даже в этом слу­чае трудоемкость не учитывает сложность работ и условия их выполнения (нормальные, вредные, особо вредные);

2) пропорционально приходящейся на подразделение доле в общей технологической себестоимости изготовления продукции — необходимым условием использования это­го способа является сопоставимость показателей фондовооруженности труда рабочих, которые заняты в структур­ных подразделениях предприятия, привлеченных к изготовлению изделия;

3) пропорционально доле подразделения в общем фонде нормативной заработной платы за изготовление этой же продукции, — нормативная заработная плата наиболее объективно характеризует трудовой вклад каждого струк­турного подразделения в изготовление продукции, так как отражает не только распределение трудоемкости по струк­турным подразделениям, но и сложность работ и условия их выполнения;

4) пропорционально доле подразделения в общей стоимости основных производственных фондов всех структурных под­разделений, занятых изготовлением продукции, — подоб­ное целесообразно, если доля амортизации в затратах на производство по этим подразделениям превышает долю других элементов затрат.

Расчетные цены разрабатываются с учетом производствен­ных особенностей и организационной структуры конкретного предприятия.

К общим принципам формирования трансфертных цен можно отнести следующие:

1 • трансфертная цена является лишь учетной категорией, не­обходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, если продук­ция полностью потребляется внутри предприятия. При этом она не влияет на конечные результаты деятельности;

2• трансфертная (внутренняя) цена совпадает с оптовой це­ной предприятия в целом, если определенный вид продук­ции от начала до конца производится в одном производ­ственном подразделении;

3• сумма трансфертных цен подразделений равна оптовой цене предприятия, если изделие выпускается нескольки­ми цехами совместно;

4• за основу расчета внутренних цен принимается норматив­ный уровень затрат на производство изделия или выпол­нение работы, а также определенный уровень их рента­бельности;

5• трансфертные цены могут периодически корректировать­ся в связи с изменением внешних условий деятельности предприятия (инфляция и др.).

Наиболее часто используемыми методами формирова­ния трансфертной цены являются следующие:

1. Метод неконтролируемой (рыночной) цены.

2. Метод ценообразования на основе себестоимости (пере­менной или полной), по принципу «себестоимость плюс».

3. Метод ценообразования на основе договорных трансфер­тных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.

Особую популярность в странах с рыночной экономикой полу­чил первый метод. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответствен­ности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наря­ду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, произ­водимых центром ответственности. Кроме того, предприятие не­сет дополнительные затраты по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две сто­роны: подразделение, передающее свою продукцию (услуги), и подразделение, принимающее эту продукцию (услуги) для ее последующей переработки и потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам пре­доставлено право взаимодействия с внешними продавцами и по­купателями. При этом должны соблюдаться следующие условия:

1) подразделение, приобретающее продукцию, приобрета­ет ее внутри фирмы до тех пор, пока продающее подраз­деление не начинает завышать существующие рыночные цены;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающее продукцию подразделе­ние может приобрести ее на стороне.

В том случае если какое-либо из условий установления ры­ночных цен невыполнимо, то применяется второй метод — на ос­нове себестоимости. В соответствии с этим методом в основу трансфертной цены могут быть положены:

1) полная фактическая себестоимость;

2) нормативная себестоимость;

3) переменная стоимость.

В любом случае, цена рассчитывается по формуле «себесто­имость плюс», т. е. в трансфертную цену на продукцию передаю­щего подразделения закладывается выбранный показатель се­бестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли.

Преимуществом первого варианта расчета являются объектив­ность и ясность расчетов. Рассчитанная этим методом цена прибли­жается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь имеются и свои недостатки. Во-первых, передающее подразделение не заинтересовано в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверено, что трансфертная цена их не только покроет, но и превысит на сумму установленной прибыли.

Во-вторых, по трансфертным ценам, рассчитанным по этому методу, нельзя судить о степени эффективности работы переда­ющего подразделения, так как постоянные затраты искажают ре­альную картину.

В-третьих, очевидно, что система трансфертного ценообразова­ния эффективна лишь в том случае, когда цели руководителей раз­личных подразделений совпадают с задачами предприятия в целом. Однако с позиций организации приобретение изделия подразделе­нием внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения передающего подразделения использование рыноч­ной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом трансфертных цен по второму варианту — на базе нормативных затрат. По суще­ству, в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над норма­тивной свидетельствует об убыточности работы передающего под­разделения, обратное соотношение — об ее эффективности.

Однако нормирование затрат возможно не для всех произ­водств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще перестает быть эффективным.

В этих случаях может быть использован третий вариант рас­чета трансфертной цены — на основе переменной себестоимос­ти, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг». Постоянные затраты подразделений будут покрываться при этом из выручки от продаж продукции предприятия. Этот ва­риант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для предприятия, но и для ее структурных подразделе­ний, а также находить оптимальные сочетания объемов произ­водства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета по­зволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности за уровень затрат.

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной трансфертной цены. При этом используется сле­дующая формула:

ТЦ = С_уп + МД_ум

где ТЦ — трансфертная цена; С_уп — удельная переменная себе­стоимость; МД_ум — удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочета­ют все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

• характером решаемых в результате трансфертного цено­образования задач (для принятия управленческого реше­ния может быть использована одна цена, для оценки ра­боты центра ответственности — другая);

• степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

• состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанав­ливаются рыночные цены.

В условиях децентрализации управления на предприятии и переходе его структурных подразделений на финансовую и хо­зяйственную самостоятельность использование трансфертных цен повышает эффективность как их работы, так и предприятия в целом, а также создает большую их заинтересованность в сни­жении себестоимости и повышении прибыльности продукции (работ, услуг).

Дата добавления: 2015-07-14