Обзорные лекции 5 страница

В дальнейшем для выявления причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.

Так, в частности, Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. отмечают, что значительный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются:

- изменение объема продукции;

- изменение структуры затрат;

- изменение уровня затрат в себестоимости.

Так, в частности, на материалоемкость оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 4.

Помимо этих факторов на уровень себестоимости оказывают влияние изменения:

- технического уровня производства;

- организации производства и труда;

- объема, структуры и размещения производства;

- использования природных ресурсов;

- развития производства.

При этом рассчитывают абсолютное отклонение как разницу между суммой затрат и относительное как отклонение суммы затрат, умноженное на темп роста выручки.

Факторы, определяющие общую величину затрат на производство продукции, представлены на рис. 5.

Изменение материалоемкости продукции

Нормы расхода

Чистый вес изделия

Возвратные отходы

Безвозвратные отходы

Цена продукции

Цена материалов

Структура материальных затрат

Состав материала

Нормы расхода

Цена материала

Замена материала

Рис. 4.Факторная модель анализа материалоемкости

продукции

При этом линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ= ∑(VВП_ib_i) +А = ∑(VВПобщ Уд_ib_i) +А.

.

Таким образом, обобщив все сказанное можно выделить основные аналитические процедуры при анализе расходов от обычных видов деятельности:

- оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

-оценка структурных сдвигов в составе расходов;

-выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции (издержкоемкость), который выгоден тем, что, во-первых, может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА

Оплата труда   - все виды заработной платы; - стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты; - премии, надбавки (выплаты стимулирующего характера); - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; - стоимость питания; - оплата отпусков, командировок; - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия; - прочие выплаты

Отчисления на социальные нужды -обязательные отчисления по установленным нормам страхования; - выплаты в пенсионный фонд РФ и т.д  

Амортизация основных фондов   - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов

Прочие затраты - налоги, сборы, платежи; - оплата услуг связи; - прочие расходы

Материальные ресурсы - приобретаемые со стороны сырье и материалы; - запасные части; - износ инструмента, приспособлений, других малоценных предметом; - покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; - работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями; - покупная энергия всех видов и затраты на ее производства. - потери от недостачи поступивших ресурсов в пределах нормы естественной убыли

Рис.3. Состав затрат, входящих в производственную себестоимость

Общая сумма затрат на производство продукции (услуг)

Объем производства продукции (VВПобщ)

Структура произведенной продукции (Удi)

Переменные затраты на единицу продукции (bi)

Постоянные затраты за период (А)

Ресурсоемкость продукции (РЕ)

Цены на ресурсы (Ц)

Рис. 5. Факторы, влияющие на общую сумму затрат на производство продукции

Себестоимость на 1 рубль товарной продукции определяется по формуле

Ус = С/Q = ,

где Ус-себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

С- общая сумма затрат;

Q - объем производства (продаж);

Qi- объем выпуска изделий в натуральных показателях i- го вида;

Ci- себестоимость одного изделия;

Pi- цена одного изделия;

n- число наименований изделий в номенклатуре.

Непосредственное влияние на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают факторы, находящиеся с ним в прямой функциональной зависимости: структура выпуска, уровень расходов на производство единицы продукции; цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; цены на продукцию (рис.6).

В процессе углубления анализа следует изучить динамику отдельных элементов издержкоемкости: материалоемкости, зарплатоемкости, амортизационной емкости, прочей расходоемкости. (табл.2).

Информационной базой исследования выступают сведения, представленные в форме №5 годовой финансовой отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Общая издержкоемкость получается путем суммирования показателей, представленных в таблице. В результате чего получаем аддитивную модель и определяем влияние факторов используя прием цепных постановок.

Себестоимость продукции

Уровень расходов

Объем выпуска

Уровень расходов на единицу продукции

Структура выпуска

Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы

Цены на продукцию

Уровень прямых материальных затрат

Уровень прямых трудовых затрат

Уровень комплексных расходов

Цены и тарифы на отдельные виды материалов

Внутригрупповая структура материалов

Транспортно- заготовительные расходы

Изменение качества продукции

Изменение спроса на продукцию

Изменение налоговых ставок

Рис. 6. Факторная система анализа себестоимости продукции

Группируя затраты на постоянные и переменные, можно исследовать их влияние на размер общей издержкоемкости продукции (рис.7).

Таблица 2

Методика расчета показателя издержкоемкости

и ее составляющих

Показатель	Характеристика	Методика расчета
Общая издержкоемкость	Сколько затрат приходится на 1 рубль выручки	Итого затрат / Выручка от продажи продукции
Материалоемкость	Сколько материальных затрат приходится на 1 рубль выручки	Материальные затраты / Выручка от продажи продукции
Зарплатоемкость	Сколько затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды занимают в 1 рубле выручки	(Оплата труда + Отчисления на социальные нужды) / Выручка от продажи продукции
Амортизационная емкость	Сколько амортизации приходится на 1 рубль выручки	Амортизация / Выручка от продажи продукции
Прочая расходоемкость	Сколько прочих расходов приходится 1 рубль выручки	Прочие расходы / Выручка от продажи продукции

Удельные затраты на рубль продукции (УЗ)

Изменение структуры продукции (Удi)

Изменение уровня цен на продукцию (Цi)

Изменение уровня удельных переменных затрат (bi)

Изменение суммы постоянных затрат (А)

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Изменение рынков сбыта продукции

Изменение ресурсоемкости продукции

Изменение цен на потребленные ресурсы

Изменение общего объема выпуска продукции (VВПобщ)

Рис.7. Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции

Для определения влияния указанных на рис.7 факторов используют следующий алгоритм расчетов.

УЗ= [∑(VВПобщ УДibi)+А]/[VВПобщ УДiЦi].

Влияние данных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки:

Уз₀= [∑(VВПобщ0 УДi0bi0)+А0]/[VВПобщ0УДi0Цi0],

Уз_усл1= [∑(VВПобщ1УДi0bi0)+А0]/[VВПобщ1УДi0Цi0],

Уз_усл2= [∑(VВПобщ1УДi1bi0)+А0]/[VВПобщ1УДi1Цi0],

Уз_усл3= [∑(VВПобщ1УДi1bi1)+А0]/[VВПобщ1УДi1Цi0],

Уз_усл4= [∑(VВПобщ1УДi1bi1)+А1]/[VВПобщ1УДi1Цi0],

Уз₁= [∑(VВПобщ1УДi1bi1)+А1]/[VВПобщ1УДi1Цi1].

Изменение удельных затрат на рубль продукции за счет:

1) объема производства продукции:

∆Уз_VВП = Уз_усл1 – Уз0;

2) изменения структуры производства:

∆Уз_стр = Уз_усл2 – Уз_усл1;

3) уровня переменных затрат:

∆Уз_b= Уз_усл3 – Уз_усл2;

4) размера постоянных затрат:

∆ Уз_А = Уз_усл4 – Уз_усл3;

5) изменения цен на продукцию:

∆Уз_Ц = Уз₁ – Уз_усл4.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (∆П_xi.). Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в базисных (плановых) ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными прошлых периодов.

Влияние факторов порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

Сi= (Аi/VВПi)+bi,

где Сi- себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi- сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

bi- сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий.

Лекция №5 «Анализ финансовых результатов предприятия и безубыточности продаж»

(Форма обучения 3,5 года; 5 лет)

План лекции:

1) Сущность, цель и задачи анализа финансовых результатов

2) Особенности методики анализа финансовых результатов

3) Анализ прибыли. Факторный анализ прибыли от продажи продукции

4) Анализ рентабельности работы фирмы

5) Основные положения маржинального анализа. Анализ безубыточности продаж

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относится прибыль.

В форме «Отчет о прибылях и убытках» годовой финансовой отчетности предприятия содержатся сведения о доходах и расходах организации, а также о следующих видах прибыли:

1) валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и

се­бестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (нельзя этот показатель путать с маржинальной прибылью, которая в управленческом учете определяется как разница между выруч­кой от продаж и переменными расходами);

2) прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в резуль­тате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленче­ских расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);

3) прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и рас­ходов (именуется бухгалтерской прибылью);

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчис­лениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли).

Помимо названных видов прибыли выделяют также следующие понятия.

Капитализированная прибыль - это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления.

Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персонал предприятия или на социальные программы.

Маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами.

К числу относительных показателей принадлежат различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.). Важное место среди них занимают показатели рентабельности. Их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе прибыли до налогообложения, прибыли от продажи продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции.

Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относиться к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж.

Рентабельность капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

В качестве целей проведения экономического анализа следует назвать:

– своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

–выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

–разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;

–разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

В экономической литературе приводятся ряд подходов к определению задач анализа финансовых результатов.

Так, ряд авторов к задачам анализа финансовых результатов деятельности предприятия относят:

- оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и рентабельности;

- оценка эффективности бизнеса;

- определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ).

Савицкая Г.В. выделяет следующие задачи анализа финансовых результатов:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния субъективных и объективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Решение этих задач достигается с помощью ряда аналитических действий. В их составе:

- оценка выявления плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики; общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры; определение выявления отдельных факторов на прибыль от продажи продукции (работ, услуг);

- рассмотрение состава прочих доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, расходов и потерь, возмещаемых за счет балансовой прибыли;

- определение влияния прочих доходов и потерь на балансовую прибыль; выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;

- выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение прочих потерь и расходов;

- выявление резервов повышения рентабельности.

Анализ финансовых результатов представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Анализ подразделяется на различные направления, виды

и формы в зависимости от следующих признаков (табл.1).

Таблица 1

Виды анализа финансовых результатов

Классифика-ционный признак	Виды анализа	Характеристика
По направлениям исследования	Анализ формирования прибыли проводится в разрезе основных сфер деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой)	Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учета
Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования	Он призван выявить уровень потребления прибыли и ее капитализации, а также конкретные формы ее производственного потребления с инвестиционными целями
По масштабам деятельности	Анализ прибыли по предприятию в целом	В процессе этого анализа изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения отдельных структурных подразделений предприятия (используется в финансовом анализе)
Анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности	Применяется в управленческом учете
Анализ прибыли по отдельным изделиям	Является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете
По организации проведения	Внутренний анализ	Проводится менеджерами или собственниками предприятия с использованием всей совокупности имеющейся ин- формации. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну
Внешний анализ	проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой предприятием в открытой печати отчетности
По периоду и глубине проведения	Предварительный анализ прибыли	Связан с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана, анализ итоговой бухгалтерской отчетности с целью определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия
Оперативный анализ прибыли	Проводится в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли
Последующий (углубленный) анализ прибыли	Осуществляется по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого предприятием бизнес-плана
Детализированный анализ прибыли	Проводится в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам
По объему исследования	Полный анализ	Проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе
Тематический анализ	Ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли

При проведении анализа прибыли за различные календарные годы необходимо вести расчеты в сопоставимых ценах – в ценах предыдущего или отчетного периодов.

В ходе проведения анализа финансовых результатов используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонталь­ный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относи­тельных показателей динамики и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с пре­дыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение тем­пов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изме­нений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшие­ся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показа­телей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, раз­личных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рас­считывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усредненные, например средние показатели за каждые три года. Дру­гой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изу­чаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и рас­ходы, прибыли и убытки, а итоговый показатель - будь то прибыль до на­логообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с пре­дыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формиро­вания финансовых результатов. Поэтому может быть целесообраз­но представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о струк­туре совокупности показателей и ее изменении, относительные показа­тели динамики показателей финансовых результатов.

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета (рис.1).

А. Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции в следующей последовательности:

1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации. При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по отношению прибыли к выручке от продажи – по рентабельности продаж.

3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

---

Дата добавления: 2015-07-07