Читайте также:
|
Прибыль рассматривается как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый результат в свою очередь отражает изменение собственного капитала организации за определенный период. При этом изменение может проявляться как в приросте собственного капитала, так и в его уменьшении. В первом случае организация получает положительный финансовый результат, или прибыль, во втором - отрицательный, или убыток.
В бухгалтерском балансе отражается еще один показатель прибыли – нераспределенная прибыль. Эта величина, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В налоговой системе России и других стран прибыль является одним из основных источников поступлений в бюджет от предприятий и организаций. Фискальная нагрузка на прибыль выражается в форме налога на прибыль. Для целей налогообложения понятие прибыли определяется Налоговым кодексом РФ. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса, прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Состав доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения, также определяется Налоговым кодексом.
Организация учета финансовых результатов
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском учете» и разработанным на его основе Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации для определения прибыли установлены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются:
· на доходы и расходы по обычным видам деятельности
· на прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка, получаемая предприятием от осуществления своей основной уставной деятельности, а именно: от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг. Расходами по обычным видам деятельности, соответственно, признаются расходы, связанные непосредственно с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Для целей бухгалтерского учета доходов и расходов в соответствии с принятой учетной политикой предприятия самостоятельно признают поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета, обобщение информации о доходах и расходах, формирующих конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году производится на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является активно-пассивным: по кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету - убытки (расходы) организации. Сопоставление оборотов по дебету и кредиту счета показывает конечный финансовый результат. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. В связи с различиями формирования указанных доходов и расходов в течение отчетного периода они предварительно отражаются на отдельных сопоставляющих счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Такая система отражения хозяйственных операций на счетах обусловлена различиями фактов хозяйственной деятельности организаций. На счете 90 «Продажи» отражается информация о реализационных доходах и расходах по основным видам деятельности, и выявляется финансовый результат, представляющий собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и их себестоимостью.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах не относящихся к основной деятельности организации.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль.
По окончании отчетного года на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного использования прибыли. Однако, исходя, из экономической сущности счета 99 «Прибыли и убытки», использование прибыли на этом счете не отражается. Сумма прибыли, подлежащая использованию на развитие производства, социальные нужды, выплату дивидендов и другие цели, заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, на 1 января следующего за отчетным года счет 99 оказывается очищенным от записей предыдущего года.
Построение аналитического учета доходов и расходов должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках организации. В этих целях аналитический учет доходов и расходов ведется исходя из характера, условий получения и направлений деятельности организации.
Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
При нормальных условиях функционирования предприятия основная масса прибыли приходится на результат от обычных видов деятельности, т. е. от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, который определяется путем сопоставления доходов и расходов и исчисляется как финансовый результат в виде разницы между суммой выручки и суммой фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Для сопоставления доходов и расходов и предварительного выявления финансового результата от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете используется операционно-результативный сопоставляющий счет 90 “Продажи”, на котором проданная продукция (работа, услуга) отражается одновременно в двух оценках: по продажным ценам, т. е. выручка от продажи (кредит счета) и по фактической себестоимости (дебет счета). При этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. Если фактическая производственная себестоимость продукции исчисляется по прямым затратам, то есть по сокращенному перечню, то в этом случае управленческие (общехозяйственные) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается и начисление НДС в бюджет по продаже продукции. Чтобы нивелировать итоговый финансовый результат на величину указанных налогов, выручка от продажи продукции (в части облагаемой) включает исчисленные к получению с покупателей налоги (НДС).
Если оборот (итог) по кредиту счета окажется больше оборота (итога) по дебету, это означает, что организация получила прибыль, а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает убыток. Выявленный финансовый результат от реализации ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассматривая вопрос формирования в бухгалтерском учете финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, необходимо раскрыть порядок признания выручки и расходов по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете, выручка признается по критериям, установленным ПБУ 9/99, в соответствии с которыми выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении одновременно следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражается выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20,43,45 – списывается фактическая себестоимость
Дебет 90-2 Кредит 44 –списаны расходы на продажу.
Для организации аналитического учета, согласно Плану счетов, к счету 90 «Продажи», открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от продаж»;
90-2»Себестоимость продаж»
90-3 «НДС»
90-9 Прибыль (убыток)
В формировании достоверного финансового результата от реализации за отчетный период важное значение имеет правильное определение величины выручки и момента признания ее в бухгалтерском учете.
Согласно Гражданскому кодексу РФ, право собственности на продукцию (товар) и риск ее случайной гибели переходит от продавца к покупателю в момент ее непосредственной передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В этом случае выручка признается в бухгалтерском учете в момент фактической отгрузки продукции (оказания услуги, сдачи выполненной работы) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от времени поступления в оплату денежных средств.
Одновременно с отражением выручки производятся записи по списанию фактической себестоимости проданной продукции, работ, услуг с кредита счета 20 “Основное производство”, 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 “Продажи”. Списание продукции производится по фактической себестоимости.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи. При этом на величину себестоимости проданной продукции оказывает влияние способ списания управленческих (общехозяйственных) расходов.
Ежемесячно, сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость” и кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка” определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами месяца списывается с субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года внутри счета 90 производятся записи по закрытию субсчетов списанием учтенных на них сумм на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.
Аналитический учет по счету 90 “Продажи”, ведется по каждому виду реализованной продукции, услуг с отражением фактической производственной себестоимости, управленческих (общехозяйственных) расходов, расходов на продажу, начисленных налогов, выручки от продажи.
Таким образом, типичные проводки по продаже продукции, работ, услуг представляют собой:
Ежемесячно счет 90 закрывается и списывается: финансовый результат от продажи
Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение года кумулятивно – нарастающим итогом.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 и кредитового оборота по субсчету счета 90/1 определяется финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный месяц.
Этот финансовый результат заключительными оборотами месяца списывается на счет 99. Синтетический счет 90 на отчетную дату сальдо не имеет.
Учет прочих доходов и расходов
В формировании финансовых результатов деятельности кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности значительный удельный вес составляют прочие доходы и расходы.
Прочими являются поступления и расходы по фактам хозяйственной жизни организации, связанными с:
а) движением активов (имущества);
б) осуществлением финансовых операций;
в) участием в других организациях и совместной деятельности по договору простого товарищества.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, к финансовым результатам, связанным с движением активов (имущества) организации, относятся, прежде всего, результаты: от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров; от сдачи имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
| Прочие расходы Балансовая стоимость списанного имущества К 01, 04, 10, 58…… Затраты связанные со списанием имущества К 23, 60, 76/2, 70….. Амортизация по ОС, сданным во временную аренду К 02 Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) %% уплаченные за получение ДС организацией К 76/2, 51 Начисление НДС в бюджет, полученный в объеме выручки от продажи имущества К 68 Штрафы, неустойки, уплаченные за нарушение договоров К 51, 76/2 Активы, переданные безвозмездно К 01, 10, 43…. Списание сомнительной дебиторской задолженности К 76/1 Убытки по аннулированным производственным заказам К 20 Расходы от операций с валютой, ценными бумагами К 52, 57, 58 Создание резервов К 14,59, 63 Балансовая стоимость списанного в результате чрезвычайных обстоятельств имущества К 01, 04, 10, 41, 43…….. | Прочие доходы Выручка от продажи имущества всего с НДС Д 62, 76/1, 51 Арендная плата по сданному в аренду имуществу Д 76/1, 51 Доходы от совместной деятельности Д 76/1, 51 Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке Д 76/1, 51 Штрафы, неустойки, полученные за нарушение договоров Д 51,76/1 Активы, полученные безвозмездно Д 98 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности Д 76/2 Доходы от операций с валютой, ценными бумагами Д 52, 57, 58 Суммы страховых возмещений Д 76/1, 51 |
| Од = итого расходы | Ок = итого доходы |
| Списание ФР (прибыли) К 99 | Списание ФР (убытки) Д 99 |
Порядок формирования конечного финансового результата.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, применяется счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете ведутся накопительно в течение года с отражением:
- прибыли и убытка от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- начисления платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности составляющий основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работы, услуги).
Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Однако он используется не только для исчисления результата продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. К счету 90 «Продажи» открыты субсчета, для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:
90-1 «Выручка от продаж» - для учета выручки от продаж;
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданных работ, услуг;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета налога на добавленную стоимость;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи проводятся в следующем порядке
| Содержание учетной записи | Корреспондирующие счета | |
| по дебету | по кредиту | |
| Выручка от продаж | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (по субсчетам) | 90-1 "Выручка от продаж" (по субсчетам) |
| Себестоимость продаж | 90-2 "Себестоимость продаж" | 20 "Основное производство" 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 41"Товары" |
| Расходы на продажу | 90-4 «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» |
| Налог на добавленную стоимость | 90-3 "Налог на добавленную стоимость" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
| Финансовый результат за отчетный месяц: Прибыль Убыток | 90-9 "Прибыль от продаж" 99 "Прибыли и убытки" | 99 "Прибыли и убытки" 90-9 "Убыток от продаж" |
Таким образом, по окончании каждого месяца, на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» нет.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за этот месяц внутри счета 90 «Продажи», производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате этих записей, по состоянию на 01 января нового отчетного года, никакие субсчета счета 90 «Продажи» сальдо не имеют.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.
На счете 91 записи, по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца – кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 – дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.
Как правило, сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:
Дебет 99 Кредит 91-9.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрытие субсчета 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрытие субсчета 91-2.
На субсчетах к счету 91 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течении отчетного года.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 организован так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90 Кредит 99 – прибыль от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет 91 Кредит 99 – прибыль от прочих видов деятельности.
Дебет 99 Кредит 90-9 – убыток от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток от прочих видов деятельности.
Непосредственно на счете 91 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности, а на счете 99 суммы налога на прибыль и иных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Такой порядок отражения доходов и расходов представляет собой стройную систему учетных позиций, обеспечивающую систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности в течение отчетного периода, и дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей.
Учет начисления налога на прибыль и налоговые санкции
Д-т 99 К-т 68 – начислен налог на прибыль
Д-т 99 К-т 68 – налоговые санкции
Д-т 68 К-т 51 – перечислены налог на прибыль и налоговые санкции
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
| Сн = Х на начало года | Сн = Х на начало года |
| Убытки и расходы по видам К 90, 91 Начисление налога на прибыль К 68 Начисление пени и т.д. К 68, 69 | Прибыли и доходы по видам Д 90, 91 |
| Од = итого убытки и расходы | Ок = итого прибыли и доходы |
| С к = убыток отчетного года | С к = прибыль отчетного года |
| Реформация баланса на 31.12 К 84/1 | Покрытие убытка отчетного года Д 82, 83, 84/2 Реформация баланса на 31.12 Списание непокрытого убытка отчетного года Д 84/1 |
Порядок закрытия прибыли и убытков по окончанию года, учет использования прибыли
По окончанию года счет 99 закрывается, прибыль или убыток списывается на счет 84/1. Оставшаяся после начисления налогов налоговых санкций, прибыль называется чистой прибылью.
Д-т 99 К-т 84/1 – списана в конце отчетного года чистая прибыль или
Д-т 84/1 К-т 99- чистый убыток отчетного года
Нераспределенная прибыль распределяется согласно решению общего собрания собственника.
Д-т 84/1 К-т 70, 75 – начислены дивиденды
Д-т 84/1 К-т 82 – чистая прибыль направлена на образование резервного капитала
Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 196 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Продажа готовой продукции | | | Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков |