Учет запасов

Понятие и классификация запасов

Материальные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из следующих видов имущества:

1. Материально- производственных запасов.

2. Незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления.

3. Готовой продукции и покупных товаров.

Материально-производственные запасы - часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, используемая для управленческих нужд, предназначенная для продажи.

Готовая продукция- часть материально производственных запасов предназначенная для продажи.

Товары - часть материально-производственных запасов приобретенная со стороны и предназначенная для продажи без дополнительной обработки.

К материально-производственным запасам относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Оценка материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бух­галтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. К фактическим затратам на приобретение материально-про­изводственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов);

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях (включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поступление материалов

К бухгалтерскому учету материалы принимаются по фактической себестоимости их приобретения, которая определяется исходя из затрат на приобретение, заготовление и транспортировку материальных ценностей (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

Материально- производственные запасы, полученные от разборки ликвидированных основных средств, полученных безвозмездно, а также излишки материалов выявленные при инвентаризации оцениваются по текущей рыночной стоимости.

Отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Дт 10 «Материалы»

Кт 91.1 «Прочие доходы»

Первоначальной стоимостью материалов полученных в счет вклада в уставный капитал является денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Дт. 10 «Материалы»

Кт. 75 «Расчеты с учредителями»

Материалы изготовленные самой организацией оцениваются суммой всех затрат, связанных с производством данных материалов, которые определяются в порядке, установленном для расчета себестоимости соответствующих видов продукции.

Поступление материалов от поставщиков

При поступлении материалов в учете делают следующие записи:

Д 10»Материалы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС)

На сумму НДС

Д 19, К 60

От подотчетных лиц

Д 10»Материалы»

К 71»Расчеты с подотчетными лицами» (без НДС)

На сумму НДС

Д 19, К 71

Безвозмездное поступление

Д 10»Материалы»

К 98/»Безвозмездные поступления»

От других юридических или физических лиц

Д 10»Материалы»

К 76/2 (без НДС)

На сумму НДС

Д 19, К 76/2

Возвратные материальные отходы (из производства)

Д 10»Материалы»

К 20 «Основное производство»

Транспортно-заготовительные расходы по доставке и транспортировке материалов учитывают также на счете 10 без НДС, то есть:

Д 10»Материалы»

К 60, 71, 76/2…

НДС Д 19,

К 60, 71, 76/2…

При оплате счета всего с НДС:

К 51»Расчетные счета»

Д 60, 76/2

Одновременно списание НДС при оплате счета на уменьшение задолженности перед бюджетом:

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Выбытие материалов

Материалы, как правило, передают в производство, также они могут выбывать при хищении, чрезвычайных обстоятельствах, а также их можно реализовать.

В производство материалы отпускают согласно первичным документам: накладная на отпуск, лимитная карта и т.д. При этом в учете производят следующие записи:

К 10 «Материалы»

Д 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44, 28..

При продаже излишних материалов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

К 10, Д 91 – списание материалов на продажу

К 91, Д 62, 76/1 отражена выручка с НДС

Д 91, К 68 начисление НДС в бюджет

Списание финансового результата в результате продажи:

Д 91, К 99 – списание прибыли

Д 99, К 91 – списание убытка

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит

Сн – остаток материалов на складе по фактической себестоимости приобретения на начало месяца	Выбытие материалов   1. Отпуск материалов: В основное производство Д 20 Во вспомогательное Д 23 На общепроизводственные, общехозяйственные нужды Д 25,26 На исправление брака Д 28 На строительство ОС Д 08 В обслуживающие производства Д 29 2. Продажа материалов Д 91 3. В результате недостачи Д 73, 94 4. В результате форс-мажора Д 91
Поступление, увеличение материалов   Поступление материалов (без НДС): К 60, 71, 76/2… Поступление возвратных материальных отходов К 20 ТЗР: доставка материалов К 23, 60, 51,70, 76/2 Погрузка-разгрузка К 23, 60, 51, 70, 76/2 Заготовка материалов (командировка санбженца) К 71 Оплата услуг посредников К 76
Од – итого поступление материалов за месяц	Ок – итого выбытие материалов за месяц
Ск – остаток материалов на складе по фактической себестоимости приобретения на конец месяца

Как правило, при выбытии материалов при списании ТЗР используют метод средневзвешенного процента. Так как ТЗР в целом учитывают по всем материалам, то для списания ТЗР применяют следующую формулу:

Процент ТЗР = (Т1 +Т)/(М1+М) * 100%, где

Т1 и Т – сумма ТЗР на начало и поступление за месяц,

М1 и М – остаток на начало и поступление за месяц.

Сумма ТЗР по направлениям расхода материалов определяется путем умножения % ТЗР на расход материалов.

Т расход= М расход * % ТЗР

Согласно Плану счетов материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены, планово-расчетные цены, средние цены по группе материалов и так далее.

Дата добавления: 2015-07-10