Учет амортизации ОС

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) постепенно, по частям путем начисления амортизации. Амортизация в переводе с латинского языка означает погашение, то есть амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). Износ представляет собой сумму накопленной за период амортизации и характеризует техническое состояние основных средств.

Амортизационные отчисления относятся на затраты по производству продукции (работ, услуг), то есть включаются в себестоимость продукции, поэтому формируют и изменяют финансовый результат. Поэтому при выборе методов начисления амортизации необходимо иметь в виду то, что, используя различные методы можно получить разный финансовый результат.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении) ожидаемого к получению в результате использования объекта.

При определении сроков полезного использования объектов основных средств может быть использована классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства России от 01.01.2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Классификация определяет предельные (минимальный и максимальный) сроки полезного использования основных средств по амортизационным группам. В установленных пределах организация самостоятельно определяет конкретный срок полезного использования имеющихся у нее объектов основных средств.

Согласно указанной классификации установлено десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

…..

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, то в таком случае организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при начислении амортизации объектов основных средств можно выбирать один из следующих способов:

• линейный метод;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный метод

При линейном методе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный метод может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования и достаточно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, станки и оборудование, многие машины и механизмы, и прочие объекты. При использовании данного метода ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Первоначальная стоимость – 120.000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Величина амортизации в месяц составит 120 000 руб./ 5 лет / 12 месяцев = 2 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало года и годовой нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, не превышающего значение 3, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования и устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При использовании способа уменьшаемого остатка организация может в первые годы эксплуатации объекта основных средств, (как правило, не требующего в указанное время ремонта), списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100% / 5 лет). При способе начисления амортизации методом умень­шающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).

Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и т. д.

В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвида­ционной стоимости.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом бу­дут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года эксплуатации основного средства отдельно.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	120 000×40%= 48 000	48 000	72 000
Второй	72 000 (120 000 — 48 000) х 40% = 28 800	76 800	43 200
Третий	43 200 (72 000 — 28 800) х 40% = 17 280	94 080	25 920
Четвертый	25 920 (43 200 — 17 280) х 40% = 10 368	104 448	15 552
Пятый	15 552	120 000	—

Например, при использовании данного способа ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года эксплуатации основного средства составит 4 000 руб. (48 000 руб. / 12 мес.), в течение 5 года – 1 296 рублей (15 552 руб. / 12 мес.)

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также относится к методам ускоренной амортизации и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в гораздо больших размерах, чем в последующих периодах. Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, а расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока эксплуатации. Этот метод можно применить для средств вычислительной техники, средств связи и прочих.

Пример

Стоимость основного средства 120 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 40 000 рублей (120 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 32 000 рублей (120 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 24 000 рублей (120 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 16 000 рублей (120 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 8 000 рублей (120 000 х 1/15).

Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции

Способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Прежде всего, данный способ можно применить к транспортным средствам, к оборудованию горнодобывающей промышленности и прочим объектам.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8 000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Сравнительная таблица значений амортизаций по разным способам применения на объект первоначальной стоимости 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет

Год эксплуатации основного средства	Линейный метод, руб.	Способ уменьшаемого остатка	Способ суммы чисел лет
Первый	24 000	48 000	40 000
Второй	24 000	28 800	32 000
Третий	24 000	17 280	24 000
Четвертый	24 000	10 368	16 000
Пятый	24 000	15 552	8 000
ИТОГО:	120 000	120 000	120 000

Для учета амортизации согласно Плану счетов используют пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Сальдо на счете отражает сумму начисленной за период амортизации на начало и соответственно на конец месяца. По кредиту счета отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии объекта ОС.

Амортизация по ОС включается в себестоимость продукции, работ, услуг, то есть относится на счета учета затрат на производство:

Начисление амортизации основных средств производится:

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы», или 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 44 «Расходы на продажу» и прочих.

Дата добавления: 2015-07-10