И калькулирование себестоимости продукции

Понятие затрат и расходов

Затратами являются ресурсы организации, использованные на определенные цели в стоимостной оценке. От понятия затрат необходимо отличать понятие расходы, которые определены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33- н.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. В ПБУ 10/99 указаны три основных условия, в соответствии с которыми операция на счетах учитывается как расход. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

· Расход производится в соответствии с конкретным договором

· Сумма расходов может быть определена

§ Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Исключение сделано для амортизации, которая признается в бухгалтерском учете в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией методов начисления амортизации.

Классификация затрат

Затраты классифицируются в зависимости от различных признаков. Ниже представлена частичная классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Важнейшим условием получения достоверных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат. При этом затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Независимо от форм собственности и организационно-правовых форм необходимо обеспечение единой для всех предприятий и организаций номенклатуры экономических элементов расходов по обычным видам деятельности, в которую включаются согласно ПБУ 10/99 затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) и группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Такая группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей и видов деятельности.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Детализированный перечень калькуляционных статей, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производство. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности, связанной с производством продукции (работ, услуг), определяется себестоимость изготовленных продукции, работ, услуг.

Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов.

Перечни конкретных статей затрат для различных организаций содержатся в отраслевых методических рекомендациях, разработанных и утвержденных в установленном порядке. Эти документы отражают специфические особенности отрасли, влияющие на формирова­ние себестоимости продукции (работ, услуг). Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям за­трат, устанавливаемых организацией самостоятельно. Так, в промышленности типовая номенклатура статей представлена следующим образом:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· топливо и энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы.

Все перечисленные калькуляционные статьи затрат образуют производственную себестоимость производимой продукции. Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих расходов (расходы на продажу) формиру­ет полную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) связаны с продажей (реализацией) продукции (сдачей работ, услуг) покупателям или заказчикам. В состав коммерческих расходов включаются транспортные расходы до обусловленного договором пункта, затраты на тару, упаковку и хранение готовой продукции, затраты на погрузку в транспортные средства, затраты на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами не­посредственно покупателям или посредническим фирмам бесплатно и не подлежащих воз­врату, комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, другие аналогичные затраты.Коммерческие расходы (расходы на продажу) учитывают на счете 44 «Расходы на продажу»

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оп­латы - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслужи­вание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера). Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

В зависимости от изменений объемов производства затраты подразделяются на переменные, условно-переменные и постоянные.

К переменным затратам относя те затраты, которые изменяются прямо - пропорционально в зависимости от изменений объемов производства. Например, к ним относятся материальные и трудовые затраты.

Условно-переменные затраты зависят от изменений объема производства, но эта зависимость не является прямо-пропорциональной. Например, часть общепроизводственных расходов можно отнести к условно-переменным, таких как амортизация производственного оборудования.

К постоянным затратам относят те затраты, которые почти не изменяются в зависимости от изменений объема производства. Например, к ним относят управленческие и коммерческие расходы.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Сн – остаток незавершенного производства на начало месяца	Выпуск продукции по фактической производственной себестоимости К 43, 45, 90 Выпуск продукции по нормативной себестоимости К 40 Стоимость возвратных отходов К 10 Стоимость брака по фактической себестоимости К 28
сырье и материалы К 10 покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций К 10, 23, 60 топливо и энергия на технологические цели К 10, 23, 60 основная заработная плата производственных рабочих К 70 дополнительная заработная плата производственных рабочих К 70, 96 отчисления на социальные нужды К 69 расходы на подготовку и освоение производства К 97 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования К 25/1 цеховые расходы К 25/2 общехозяйственные расходы К 26 потери от брака К 28 прочие производственные расходы.
Од = итого затрат на производство	Ок = выпуск продукции по производственной себестоимости
Ск – остаток незавершенного производства на конец месяца

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 26 остатков не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по номенклатурным статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

1. Расходы на управление организацией

· заработная плата аппарата управления;

· командировочные расходы;

· представительские расходы;

· содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

· прочие расходы

2. Общехозяйственные расходы

· содержание прочего общехозяйственного персонала;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

· производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;

· расходы на охрану труда;

· расходы на подготовку кадров;

· прочие общехозяйственные расходы

3. Налоги, сборы, отчисления

· налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, и расходы

4. Непроизводительные расходы

· потери от простоев;

· потери от порчи материалов и продукции при хранении на складах;

· прочие непроизводительные расходы

Общехозяйственным расходам уделяется особое внимание, так как они являются расходами по управлению предприятием в целом и являются одним из основных резервов снижения полной себестоимости.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и общая сумма общехозяйственных расходов списывается:

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счета 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - в части подраз­делений вспомогательного производства;

Дебет счета 90 «Продажи» - при формировании неполной (сокращенной) себестоимости.

Незавершенное производство

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. В приказе об учетной политике указывается способ оценки незавершенного производства в бухгалтерском балансе.

Незавершенным производством является продукция (работа, услуга) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий технологической обработки, а также готовая продукция, не принятая отделом технического контроля, тоже числится в составе незавершенного производства. При формировании затрат на производство продукции вместе с прохождением продуктов по отдельным производствен­ным стадиям их стоимость все более возрастает. Появляется необ­ходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для ре­шения этой задачи требуется на какое-то время прервать производ­ственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентаризации незавершенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты величины незавершенного производства, но это возможно лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и дороги.

Для того чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах незавершенного производства, используют, например, балансовый метод учета незавершенного производства. Сущность ме­тода состоит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оценивается вступительное сальдо по счету 20 «Основное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные затраты производства (прямые и косвенные). В результате дебет счета 20 характеризует общий объем затрат предпри­ятия. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где отражается выпуск продукции, который поступает на склад предприятия. Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, по­скольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то незавершенное производство, которое переходит на следующий пе­риод для продолжения производственного процесса. Таким образом, величина незавершенного производства на конец периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. Из итога по дебету счета 20 «Основное производство» вычитают стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, отходы производства и стоимость забракованной продукции. Полученную разность принимают в качестве стоимостного выражения незавершенного производства на конец периода.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрены четыре метода оценки незавершенного производства:

· по фактическим производственным затратам;

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям расходов;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Выбран­ный способ оценки должен быть отражен в учетной политике.

Проблема выбора того или иного метода в настоящее время свя­зана с отсутствием соответствующих нормативных указаний. В результате организации руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Так, например, традиционно предприятия текстильной промышленности оценивают незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, что заведомо занижает стоимость незавершенного производства, следовательно, приводит к завышен­ной оценке готовой продукции.

Если бухгалтерский учет ведется по прямым статьям затрат, то в состав незавершенного производства, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы; основная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; амортизация производственного оборудования. Перечень прямых статей затрат может быть значительно расширен и определяется организацией самостоятельно в зависимости от вида и особенностей производства готовой продукции.

Для учета незавершенного производства используются счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет готовой продукции

Готовая продукция представляет собой продукцию, прошедшую все необходимее стадии технологического процесса, отвечающую всем соответствующим требованиям или стандартам, отгруженную покупателям, заказчикам или на склад. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла и предназначена для продажи.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад материально ответственному лицу. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции, например отдельные виды продукции, могут оцениваться исходя из их веса, сорта, объема и так далее (консервы в условных банках и прочее).

Оценка готовой продукции

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

· по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»);

· по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»);

· по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со сче­та 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

· по неполной (сокращенной) нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90 «Продажи»).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

· фактическая производственная себестоимость (полная или сокращенная);

· нормативная себестоимость (полная или сокращенная);

· договорные цены;

· другие виды цен.

Дата добавления: 2015-07-10