Декабря 42 страница

Стоимость материалов отражается в бухгалтерском учете в сумме 377 600 руб., а в налоговом - в сумме 420 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать стоимости материалов по данным передающей стороны.

Списание материалов или товаров

Материалы и товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- передачи в производство;

- использования для собственных нужд;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- продажи.

В бухгалтерском учете фактическую себестоимость материалов (товаров) списывают одним из трех методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В налоговом учете можно использовать еще один метод - ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения).

Конкретный порядок списания закрепляют в бухгалтерской и налоговой учетной политике фирмы.

Чтобы избежать применения ПБУ 18/02, лучше выбрать единый способ списания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим методы списания материалов и товаров подробнее.

По себестоимости каждой единицы. Обычно по этому методу списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и другие. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" списывает материалы по себестоимости каждой единицы.

В июле 2011 г. "Актив" приобрел:

- 80 грамм золота 586-й пробы по цене 250 руб/г (без НДС);

- 150 грамм золота 999-й пробы по цене 470 руб/г (без НДС).

В этом же месяце в производство списали:

- 60 грамм золота 586-й пробы;

- 70 грамм золота 999-й пробы.

Вся продукция, произведенная в июле, была реализована.

"Актив" должен включить в состав прямых расходов 47 900 руб. (60 г x 250 руб/г + 70 г x 470 руб/г), в том числе:

- 15 000 руб. - стоимость золота 586-й пробы;

- 32 900 руб. - стоимость золота 999-й пробы.

При списании материалов и товаров по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доска, цемент и т.д.). Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

┌─────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Средняя │ │ Стоимость остатка │ │ Количество материалов │

│себестоимость│ │ товаров на дату │ │ на дату их списания + │

│ единицы │ = │ списания + стоимость │: │ количество поступивших │

│ материалов │ │ поступивших товаров │ │ материалов │

│ (товаров) │ │ │ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────────┘

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Себестоимость │ │ Средняя │ │ Количество │

│материалов, подлежащая│ = │ себестоимость │ x │ списанных │

│ списанию │ │ единицы материалов │ │ материалов │

└──────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────┘

Пример. По состоянию на 1 января 2011 г. на складе торговой фирмы ЗАО "Актив" числится 80 шкафов "Березка" общей стоимостью 240 000 руб. В январе ЗАО "Актив" купило две партии шкафов "Березка". Первую партию (50 шт.) приобрели 12 января. Общая стоимость шкафов - 155 000 руб. (без НДС). Вторую (20 шт.) - 23 января. Общая стоимость шкафов - 64 000 руб. (без НДС). 28 января продали 130 шкафов.

Средняя себестоимость одного шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.): (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб/шт.

Себестоимость проданных шкафов будет равна:

3060 руб/шт. x 130 шт. = 397 800 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов "Актива".

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и так далее. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывают последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и так далее. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывают часть материалов из предыдущей.

Пример. Ремонтная фирма ЗАО "Актив" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 июля 2011 г. по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая - 8 июля 2011 г. по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья - 19 июля 2011 г. по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ 25 июля было списано 25 000 штук кирпичей.

Ситуация 1. При списании материалов "Актив" использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтер "Актива" спишет:

10 000 штук кирпичей из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

10 000 штук кирпичей из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

5000 штук кирпичей из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

Эту сумму "Актив" включит в налоговые расходы в июле.

Ситуация 2. При списании материалов "Актив" использует метод ЛИФО.

В этой ситуации бухгалтер "Актива" спишет:

10 000 штук кирпичей из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

10 000 штук кирпичей из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

5000 штук кирпичей из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. x 5000 шт.: 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

Эту сумму "Актив" включит в состав налоговых расходов в июле.

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.

Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

При этом немаловажную роль играет то, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если фирма занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов нужно определить в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Какие затраты включить в этот список, а какие нет, фирмы решают самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль. Так, зарплату сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, нужно учитывать в составе прямых расходов. Зарплату администрации фирмы можно отнести к косвенным расходам.

Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включаются в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если фирма оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых фирмах зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывать ее при расчете налога на прибыль также можно в момент начисления.

Перечень расходов на оплату труда содержится в ст. 255 НК РФ. К таким расходам, в частности, относят:

- зарплату, начисленную персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:

- быть предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

- соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в ст. 255 НК РФ, но соответствующие указанным условиям.

Исключение составляют выплаты сотрудникам, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Их нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

- вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

- отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, некоторые расходы учитывают в налоговой базе в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В расходах на оплату труда нужно учитывать выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Важно. Выдать зарплату в натуральной форме можно, если такое условие предусмотрено в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Доля такой зарплаты не должна быть более 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Заработная плата

Фирмы могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

- повременная (тарифная) (оплачивают время, которое работник фактически отработал);

- сдельная (оплачивают количество продукции, которое работник изготовил);

- аккордная (ее применяют при оплате труда бригады работников);

- бестарифная (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

- система плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

- система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда фирма устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируют в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Премии

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками.

Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, положение о премировании, положение о надбавке за выслугу лет и т.д.).

В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Общий порядок выплат

Премирование может быть двух видов.

Дата добавления: 2015-08-17