Декабря 36 страница

Пример. В феврале 2011 г. ЗАО "Октава" отгрузило ООО "Пассат" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассат" перечислил в мае 2011 г.

"Октава" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Фирма платит налог ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2011 г. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля 2011 г. (т.е. по итогам полугодия).

Важно. Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять. Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на четыре. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка ЗАО "Альфа" за 2011 г. (без НДС) составила 3 080 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 280 000 руб.;

- во II квартале - 1 200 000 руб.;

- в III квартале - 700 000 руб.;

- в IV квартале - 900 000 руб.

За первое полугодие 2012 г. фирма получила выручку в сумме 2 200 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 800 000 руб.;

- во II квартале - 1 700 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале 2012 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2011 г., разделить на четыре.

Среднеквартальная выручка составит:

3 080 000 руб.: 4 = 770 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2012 г. "Альфа" может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2012 г., нужно поделить на четыре выручку за II, III и IV кварталы 2011 г. и I квартал 2012 г. Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.): 4 = 900 000 руб.

Сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2012 г. фирма тоже может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2012 г., нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы 2011 г., а также за I и II кварталы 2012 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(700 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 1 700 000 руб.): 4 = 1 025 000 руб.

Поскольку среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода.

Следовательно, бухгалтеру "Альфы" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2012 г. исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2012 г.

Как определить сумму выручки

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), показано в таблице.

Таблица

Вид доходов	Учет доходов
Бухгалтерский	Налоговый
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), за минусом НДС	Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99)	Включают в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте	Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах	Не учитывают (п. 13 ПБУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров (работ, услуг)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

1) суммовые разницы;

2) курсовые разницы;

3) проценты по коммерческим кредитам;

4) проценты (дисконт) по векселям.

Эти виды доходов более подробно рассмотрены далее.

Пересчет выручки по рыночным ценам

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.

Налоговые инспекторы могут это сделать в четырех случаях (ст. 40 НК РФ):

1) фирма передает товары (работы, услуги, имущественные права) по товарообменному (бартерному) договору;

2) покупатель и продавец считаются взаимозависимыми лицами;

3) фирма продает товары (работы, услуги, имущественные права) по внешнеторговой сделке;

4) в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет выявлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговым инспекторам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и начислить налог на прибыль) исходя из рыночной цены. В подобных ситуациях выручку отражают в налоговом учете исходя из рыночной цены проданных товаров (работ, услуг). Если бухгалтер не сделает этого сам, то выручку доначислит инспекция во время выездной проверки. Тогда помимо налога на прибыль фирме придется заплатить еще и штраф, если была занижена сумма налога к уплате, а также соответствующие пени.

Внимание! С 1 января 2012 г. вступает в силу Закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ. Он дополняет НК РФ разд. V.1, посвященным новому порядку проверки цен сделок на предмет их соответствия рыночным ценам. Однако к сделкам, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль будут признаны до 1 января 2012 г., будут применяться старые положения НК РФ, которые подробно рассмотрены ниже.

Товарообмен

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считают реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях.

По правилам налогового учета выручку от проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако если цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, выручку от реализации отражают в налоговом учете исходя из рыночных цен на проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Пример. ООО "Парус" заключило договор мены. По договору "Парус" передает другой фирме партию товаров. В обмен "Парус" получает партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 300 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводим.

Ситуация 1. Рыночная цена товаров, которые продает "Парус", соответствует их договорной цене. Тогда выручку от реализации отражают в налоговом учете в размере 300 000 руб. (т.е. исходя из стоимости обмениваемых товаров, установленной договором).

Ситуация 2. Рыночная цена товаров превышает их договорную цену более чем на 20 процентов и составляет 400 000 руб.

Выручку от реализации отражают в налоговом учете в сумме 400 000 руб. (т.е. исходя из рыночной стоимости реализованных товаров).

Минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно.

Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом договоре на ту же сумму - продавцом. Оплата по этим договорам должна предусматриваться деньгами. После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований.

Такая сделка не будет считаться товарообменной. Главное, чтобы цена сделки не отклонялась более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых в вашей фирме в течение непродолжительного времени по сделкам с такими же товарами. Иначе цены проверят уже по этому основанию.

Взаимозависимые лица

Налоговые инспекторы могут контролировать цену сделки, если она совершена между взаимозависимыми лицами. Две фирмы считают взаимозависимыми, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании.

Пример. ЗАО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Лотос". Доля "Альфы" в уставном капитале "Лотоса" составляет 30 процентов. Это больше 20 процентов - следовательно, "Альфа" и "Лотос" являются взаимозависимыми фирмами. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между "Альфой" и "Лотосом".

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае долю участия определяют так (пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ): "доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой". Расчет будет таким:

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Доля │ │ Доля участия первой │ │ Доля участия второй │

│косвенного│ = │ фирмы в уставном │ x │ фирмы в уставном │

│участия, %│ │ капитале второй фирмы, │ │ капитале третьей фирмы,│

│ │ │ % │ │ % │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Пример. Ситуация 1. Фирма "А" владеет 60 процентами акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 50 процентами акций фирмы "В". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "В" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "В"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно произвести расчет.

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "В" составит:

60% x 50% = 30%.

Это больше 20 процентов - следовательно, фирмы "А" и "В" также являются взаимозависимыми. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между фирмами "А", "Б" и "В".

Ситуация 2. Фирма "А" владеет 40 процентами акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 30 процентами акций фирмы "В". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "В" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "В"?

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "В" составит:

40% x 30% = 12%.

Это меньше 20 процентов - следовательно, фирмы "А" и "В" взаимозависимыми не являются. А раз так, налоговая инспекция имеет право контролировать цены по сделкам только между фирмами "А" и "Б", а также между фирмами "Б" и "В". Сделки между фирмами "А" и "В" налоговая инспекция по критерию взаимозависимости контролировать не может.

Также налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цены сделки, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению или лица состоят в брачных или родственных отношениях.

Важно. Суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в т.ч. и по таким, что не предусмотрены НК РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признают взаимозависимыми, НК РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признают взаимозависимыми фирмы:

- которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, две дочерние фирмы одной компании);

- учредители или руководители которых являются родственниками.

Внешнеторговые сделки

Налоговые инспекторы имеют право контролировать цены по любым внешнеторговым сделкам. Таковыми считают любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях). Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Пример. ЗАО "Лотос" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставку ему офисного оборудования. Оборудование передают представительству в Москве, оплату по договору "Лотос" получает в руб.

Такую сделку считают внешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.

Различие цен по сделкам

Как сказано в пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут контролировать цены "...при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".

Если налоговая инспекция обнаружит такое отклонение, то она может проверить, соответствует ли цена сделки рыночной.

Если же в результате такой проверки будет выявлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговикам дано право пересчитать выручку по рыночной цене и доначислить налог на прибыль.

Так налоговый контроль выглядит на бумаге. Однако мы не зря процитировали ранее формулировку пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.

Дело в том, что даже сами налоговики точно не знают, как ее использовать: от какого "уровня цен" следует отсчитывать 20 процентов? Что такое "идентичные (однородные) товары"? Какой период времени можно считать "непродолжительным"?

Расскажем о том, как эти вопросы решаются на практике.

С "уровнем цен" есть хоть какая-то ясность. Большинство специалистов (как налоговики, так и независимые эксперты) сходятся во мнении, что за точку отсчета нужно брать средневзвешенную цену, по которой предприятие продает или покупает тот или иной товар.

Пример. ООО "Альфа" производит офисную мебель одной модели. В течение определенного времени фирма продала:

- 200 комплектов мебели по цене 4550 руб. за штуку;

- 100 комплектов по цене 5500 руб. за штуку;

- 200 комплектов по цене 5850 руб. за штуку.

В таком случае "уровень цен" за этот период составит:

(200 шт. x 4550 руб. + 100 шт. x 5500 руб. + 200 шт. x 5850 руб.): (200 шт. + 100 шт. + 200 шт.) = 5260 руб.

Ни одна из использованных фирмой цен не отклоняется от этого значения более чем на 20 процентов. Поэтому проверять, соответствуют ли эти цены рыночным, налоговики не вправе.

С "идентичными (однородными) товарами" все сложнее. Такими считают товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 6 ст. 40 НК РФ). При этом нужно учитывать физические характеристики товаров. Следует отметить, что в последнее время налоговики все более обстоятельно подходят к вопросу доказывания правильности применения цен по однородным товарам и начисляют налоги, руководствуясь ст. 40 НК РФ. Однако несовершенство формулировок законодательства зачастую мешает им отстоять такие начисления в суде.

Пример. Налоговая инспекция при проверке фирмы, сдающей помещения в аренду, привлекла эксперта-оценщика, который в своем заключении указал, что арендная плата существенно занижена. Инспекция сделала вывод: фирма занизила доходы.

Но в суде было установлено, что технические характеристики объектов оценки не подтверждены документально; расчет произведен на основании объектов, признанных аналогичными, хотя один из них находится в другом населенном пункте, а другой является магазином; отчеты оценщика не содержат ссылок на конкретные сделки аренды, заключенные в проверяемый период (2006 - 2008 гг.), а за основу взята стоимость предложения о сделках за 2009 г. Суд пришел к выводу, что налоговым органом при определении рыночной стоимости нарушен принцип идентичности (однородности) товаров. Решение инспекции о привлечении фирмы к налоговой ответственности было признано незаконным (Постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября 2010 г. N Ф09-9899/10-С3 по делу N А60-11069/2010-С10).

Нет единства и по вопросу, сколько длится "непродолжительный период времени". Одни предлагают считать таковым длительность производственного цикла, другие - квартал, третьи проводят аналогию с таможенным законодательством, в котором применяется 90-дневный срок.

Специалисты Минфина России считают, что непродолжительный период времени нужно определять конкретно для каждой сферы деятельности. Необходимо учитывать "сезонное производство товаров, их распродажу по окончании сезона, сроки годности товаров, колебания потребительского спроса, другие существенные обстоятельства, повлекшие отклонение применяемых налогоплательщиками цен". Чиновники указывают на то, что для каждой сферы деятельности характерен свой период времени, который соответствует признаку непродолжительного периода времени (Письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-312).

Такая позиция финансистов выгодна для компаний, так как у них будет больше аргументов, если придется доказывать проверяющим соответствие "уровню цен в пределах непродолжительного периода времени".

В случае спора последнее слово останется за судом, который будет рассматривать дело с учетом специфики конкретного товара. Ведь, например, цены на продукты питания и автомобили меняются с разной скоростью. Поэтому и "непродолжительные периоды времени" по ним должны быть разными.

И наконец, еще один важный момент. Если цены на ваши товары (работы, услуги, имущественные права) в течение "непродолжительного периода времени" по всем сделкам будут оставаться стабильными (пусть даже при этом они будут намного ниже рыночных), налоговики ничего сделать не смогут.

Если проверяющие решили доначислить вам налог, не спешите с этим соглашаться. Решение инспекции можно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налог, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто. Как показывает арбитражная практика, большинство дел по ст. 40 разваливается именно из-за того, что суд не признает цены рыночными.

Внереализационные доходы

По правилам налогового учета, все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считают внереализационными (в бухгалтерском учете такие доходы называют прочими). Полный перечень внереализационных доходов есть в ст. 250 НК РФ.

Важно. Этот перечень не носит исчерпывающего характера. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагают налогом на прибыль и не учитывают в составе выручки от реализации.

По ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров; стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов;

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм; проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Общий порядок учета

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы отражают после их фактического поступления. Если фирма учитывает внереализационные доходы по методу начисления, то их отражают в налоговом учете так, как показано в таблице (см. таблицу на с. 326).

Таблица

Вид внереализационного дохода	Момент отражения дохода в налоговом учете
Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности	- Дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; - дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов; - в последний день отчетного (налогового) периода. Конкретный порядок учета доходов устанавливается "налоговой" учетной политикой фирмы (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа (пеней) должником либо дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Стоимость имущества, полученного безвозмездно	Дата подписания акта приемки-передачи имущества или поступления денежных средств (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата возникновения или выявления дохода (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Исходя из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271 НК РФ): - дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте); - последний день отчетного (налогового) периода
Положительная суммовая разница задолженности перед продавцом	У покупателя и продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности покупателем (п. 7 ст. 271 НК РФ)
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств	Дата составления акта ликвидации основного средства (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Положительные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России	Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации	Дата оформления результатов инвентаризации (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям	Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Суммы восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм	Дата поступления денег в оплату дивидендов (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада	Последний день месяца соответствующего отчетного периода - по договорам, которые действуют дольше одного отчетного периода. Дата прекращения договора или погашения займа - по договорам, срок действия которых составляет меньше одного отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ)
Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности)	Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ)

Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относят к прочим, если выполняются два условия:

1) сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

2) сумма доходов от аренды не превышает пяти процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.

Чтобы определить, к какому виду доходов их следует относить в налоговом учете, используют правило "систематичности". Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года, то их считают доходами от реализации. В противном случае - внереализационными доходами.

Пример. ООО "Лотос" сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1. В отчетном году был заключен 1 договор аренды с ООО "Паола". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО "Паола" и ООО "Слава". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

Суммовые и курсовые разницы

Вы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги, имущественные права) в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро).

Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Если с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то после пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую ему придется доплатить, называют положительной суммовой разницей.

Дата добавления: 2015-08-17