Декабря 26 страница

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│денежных вкладов собственников │4312│ - │ - │

│(участников) │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│от выпуска акций, увеличения долей │4313│ - │ - │

│участия │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│от выпуска облигаций, векселей и │4314│ - │ - │

│других долговых ценных бумаг и др. │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│прочие поступления │4319│ 70 │ - │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Платежи - всего │4320│ (320) │ (-) │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│в том числе: │ │ │ │

│собственникам (участникам) в связи с │4321│ (-) │ (-) │

│выкупом у них акций (долей участия) │ │ │ │

│организации или их выходом из состава │ │ │ │

│участников │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│на уплату дивидендов и иных платежей │4322│ (-) │ (-) │

│по распределению прибыли в пользу │ │ │ │

│собственников (участников) │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│в связи с погашением (выкупом) │4323│ (320) │ (-) │

│векселей и других долговых ценных │ │ │ │

│бумаг, возврат кредитов и займов │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│прочие платежи │4329│ (-) │ (-) │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Сальдо денежных потоков от финансовых │4300│ (238) │ - │

│операций │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Сальдо денежных потоков за отчетный │4400│ 915 │ - │

│период │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Остаток денежных средств и денежных │4450│ 63 │ - │

│эквивалентов на начало отчетного │ │ │ │

│периода │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Остаток денежных средств и денежных │4500│ 978 │ - │

│эквивалентов на конец отчетного │ │ │ │

│периода │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤

│Величина влияния изменений курса │4490│ - │ - │

│иностранной валюты по отношению к │ │ │ │

│рублю │ │ │ │

└──────────────────────────────────────┴────┴──────────────┴──────────────┘

Петров В.А. Петров Главный Павлова Е.С. Павлова

Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ----------------

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

22 марта 12

"--" -------- 20-- г.

--------------------------------

Примечания

<1> Указывается отчетный период.

<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, п. 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ООО "Мечта" в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, - 20 000 руб.

Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой - 220 000 руб. (200 000 + 20 000).

Для отражения в Отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов - по текущей деятельности.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Общие требования

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Внимание! Бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой строки самого Отчета, которая расшифровывается в пояснениях. Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения не являются пояснительной запиской. Эту позицию подтверждает п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ (сравните пп. "в" и "д").

Из п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.

Пояснения, которые вам предстоит составить в отчетном 2011 г., - аналог формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которую вы заполняли в прошлом 2010 г. Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Резервы под условные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс с 2011 г. не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, которые в прошлые годы вы отражали после балансовых статей - "справочно". В отчетном году "забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,

установленные нормативными правовыми актами

Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)	Объекты учета	Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), п. 14	Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете	001 "Арендованные основные средства"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 155	Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"	002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 156	Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку"	003 "Материалы, принятые в переработку"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 158	Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию"	004 "Товары, принятые на комиссию"
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), п. 77	Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника)	007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 42	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 17	По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)	010 "Износ основных средств"
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 5	В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально- производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Не предусмотрен
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 39	Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре)	Не предусмотрен
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н), п. 12	Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)	Не предусмотрен

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к Отчету о прибылях и убытках. По этому вопросу вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Рассмотрим порядок их заполнения.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс.

В этой формулировке предприятие - не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:

- первоначальной стоимости нематериальных активов;

- суммах накопленной амортизации;

- убытках от обесценения.

Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.

Пример. В 2010 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2010 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2011 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2011 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2011 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов

┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │

│ показателя │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │

│ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │

│ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤

│ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │

│ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │

│ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│

│ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│

│ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │

│ │ │ │от │ │ │от │ │ │ │ │ │от │

│ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │

│ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Нематериальные │ 11│ 100 │ (8) │ 25 │ (-) │ - │ (16) │ - │ - │ - │ 125 │ (24) │

│активы - всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │ 10│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │

│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе: │ 11│ 100 │ (8) │ - │ (-) │ - │ (12) │ - │ - │ - │ 100 │ (20) │

Дата добавления: 2015-08-17