Декабря 17 страница

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в т.ч. НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 62 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 тыс. руб. (10 000 руб. = 11 800 руб. - 1800 руб.).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого

выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другое имущество), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса (при перечислении продавцу аванса) курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты, а также стоимость товаров после принятия их к учету в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 "Прочие доходы", а отрицательную - по строке 2350 "Прочие расходы".

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО "Стройтех". Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег "Активу".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи станка "Стройтеху" - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты станка "Стройтехом" - 30,02 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 88 500 руб. (3000 USD x 29,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху";

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 13 500 руб. (88 500 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 90 034 руб. (3000 USD x 30,02 руб/USD) - поступила оплата за станок от "Стройтеха";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1534 руб. (90 034 - 88 500) - отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках по строке 2340 бухгалтер "Актива" должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС - 75 тыс. руб. (75 000 руб. = 88 500 руб. - 13 500 руб.) и положительную курсовую разницу 2 тыс. руб. (1534 руб.).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель "Пассива" принял решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб. После демонтажа и разборки станка были получены запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость этих материалов на дату принятия их к учету - 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер "Пассива" сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 тыс. руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01);

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п. 38 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

Внимание! Эти резервы создаются в обязательном порядке.

Если на конец отчетного года резерв не использован или необходимость в нем отпала, его сумму включают в состав прочих доходов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы списать этот убыток, в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:

- в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;

- материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были использованы (списаны в производство) или проданы.

В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В учете ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.). Рыночная цена на кирпич этой марки, по официальным данным товарно-сырьевой биржи на указанную дату, составляла 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Поэтому бухгалтер "Актива" начислил резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В отчетном году 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб.: 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 тыс. руб.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше их расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае фирме грозят убытки.

В такой ситуации в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 59 Кредит 91-1

- списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На начало года, предшествующего отчетному, ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию. В течение указанного года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена продажи облигации - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря предшествующего года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчетном году 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 59 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб.: 1000 шт. x 500 шт.) - списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В Отчете о прибылях и убытках за этот год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 тыс. руб.

Резерв по сомнительным долгам

Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которая является сомнительной. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

В резерв можно не включать просроченную задолженность:

- если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, что дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;

- если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу. Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода. Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:

Дебет 63 Кредит 91-1

- списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 2340 Отчета о прибылях и убытках указывают также:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- иные прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут не выполнить условия договоров, в том числе нарушить какие-либо из договорных сроков. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем (присужденный судом) штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 Отчета.

Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с неустоек, полученных от покупателей и заказчиков (Письмо Минфина России от 11 января 2011 г. N 03-07-11/01). Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:

- 18/118 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;

- 10/110 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.

Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно. К примеру, об этом сказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22. Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки. "Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:

(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,2% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их. "Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 54 руб. (354 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 354 руб. - получены пени.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Актива" учтет сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: эти суммы облагают НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд с иском об истребовании оплаты за выполненные работы и о возмещении ему убытков в сумме 236 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- 236 000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Пассива" указал сумму компенсации за вычетом НДС в размере 200 тыс. руб. (200 000 руб. = 236 000 руб. - 36 000 руб.).

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д.

Безвозмездно получить имущество дороже 3000 руб. фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического или юридического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (Письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 03-07-14/39).

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно;

Дебет 01 Кредит 08-4

- основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Безвозмездно полученные основные средства амортизируют по общим правилам:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

- начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Получение нематериального актива отразите проводками в аналогичном порядке.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/283).

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

Дебет 10 (11, 41) Кредит 91-1

- получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10 (11, 41...)

- отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91-1

- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный или валютный счет).

Эту сумму также укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. В декабре на компьютер начислена амортизация, годовая норма которой - 40%. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре

Дебет 08-4 Кредит 98

- 48 000 руб. - поступил компьютер;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 48 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств;

в декабре

Дебет 26 Кредит 02

- 1600 руб. (48 000 руб. x 40%: 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 1600 руб. - списана часть стоимости компьютера.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Актива" укажет 2 тыс. руб. (1600 руб.).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную

в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При исправлении таких ошибок следует руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010.

Если выявленная ошибка несущественна, то сумму не учтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В декабре года, предшествующего отчетному, ООО "Пассив" неправомерно включило в общехозяйственные расходы затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной.

Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

Дебет 26 Кредит 02

- 900 руб. (3000 руб. x 30%) - доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Пассива" указал 3 тыс. руб.

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком). Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (на практике это три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику, если течение срока не прерывалось);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете такое списание при истечении срока исковой давности - право, а не обязанность фирмы. Дело в том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Поэтому для списания необходимо письменное обоснование и распоряжение руководителя фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" закупило у ООО "Пассив" партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. В отчетном году истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

На основании документов, предусмотренных п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 тыс. руб.

Как учесть положительные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в национальной валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость валютных активов и обязательств исходя из нового курса. В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Смысл положительной разницы в том, что ввиду изменения курса валюты рублевая оценка актива выросла, а рублевый эквивалент кредиторской задолженности снизился. В результате этого фирма получает экономическую выгоду.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1

- учтена положительная курсовая разница.

Сумму таких разниц указывают по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п. п. 9 - 10 ПБУ 3/2006).

Пример. Цифры примера условные.

В декабре отчетного года на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, - 27 руб/USD. До конца года никаких других операций, выраженных в иностранной валюте, "Актив" не осуществлял. На 31 декабря курс составил 29 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 540 000 руб. (20 000 USD x 27 руб/USD) - на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.

На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 540 000 руб. (20 000 USD x 27 руб/USD).

Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:

Дебет 52 Кредит 91-1

- 40 000 руб. (20 000 USD x (29 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 40 тыс. руб.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):

- стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;

- страховое возмещение убытков и т.п.

Пример. У ЗАО "Актив" угнан застрахованный автомобиль. Его первоначальная стоимость - 320 000 руб. От страховой компании получено возмещение в сумме 250 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применит проводки:

Дебет 01 Кредит 02

- 20 000 руб. - списана накопленная амортизация угнанного автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 300 000 руб. (320 000 - 20 000) - списана остаточная стоимость угнанного автомобиля;

Дебет 19 Кредит 68

- 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС в связи с хищением имущества;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 54 000 руб. - списан НДС на финансовые результаты;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 250 000 руб. - отражено решение страховой компании о выплате страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76

- 250 000 руб. - получено страховое возмещение ввиду наступления страхового случая.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 страховое возмещение в сумме 320 тыс. руб.

Дата добавления: 2015-08-17