Декабря 8 страница

- 25 000 руб. - списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса "Пассива" за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

Еще один пример.

Пример. После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, ЗАО "Актив" обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки - 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 60

- 40 000 руб. - исправлена ошибка прошлого года.

Расходы за счет чистой прибыли, не предусмотренные собственниками фирмы, не допускаются. По этой причине убытков возникать не может. Ведь участники или акционеры могут запланировать такие расходы (например, на мероприятия социального характера) лишь в пределах имеющейся в наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Пример. В отчетном году общее собрание акционеров ЗАО "Актив" приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года целевые расходы на эти мероприятия отражены записями:

Дебет 76 Кредит 51 (71)

- 50 000 руб. - оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

Дебет 84 Кредит 76

- 50 000 руб. - отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет прибыли прошлых лет (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор "Актива" самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. Эти выплаты в конечном счете уменьшат прибыль текущего года, но отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 73

- 10 000 руб. - выделена материальная помощь работникам;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 10 000 руб. - расходы на материальную помощь списаны за счет финансового результата отчетного года.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выплатило промежуточные дивиденды своим участникам - физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников "Пассив" в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 9% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Следовательно, применять пониженную ("дивидендную") ставку налогообложения доходов участников не имеется оснований. Однако других доходов "Пассив" участникам не выплачивает, поэтому доначислить НДФЛ дополнительно возможности не имеет. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75

- 100 000 руб. - объявлены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 50

- 91 000 руб. - выплачены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- 9000 руб. (100 000 руб. x 9%) - удержан НДФЛ из доходов учредителей;

Дебет 84 Кредит 75

┌────────────┐

- │100 000 руб.│ - сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

└────────────┘

Дебет 91-2 Кредит 75

- 100 000 руб. - выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 000 руб. - выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер "Пассива" должен сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания из доходов участников НДФЛ исходя из ставки 13% в сумме 4000 руб. (100 000 руб. x (13% - 9%)) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В прошлом году "Пассив" получил убыток 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

Дебет 84 Кредит 99

- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

Дебет 82 Кредит 84

- 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 "Резервный капитал" будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не предусмотрел. Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Минфин России разъясняет (Письма от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107), что такие вклады отражают обособленно - на счете 83 "Добавочный капитал". Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества для погашения непокрытого убытка. По итогам года, предшествующего отчетному, "Пассив" получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 75 Кредит 83

- 120 000 руб. - принято решение о размере вкладов в имущество;

Дебет 51 Кредит 75

- 120 000 руб. - участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 тыс. руб.

Строка 1300 "Итого по разделу III"

По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

- 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";

- 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- 1340 "Переоценка внеоборотных активов";

- 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";

- 1360 "Резервный капитал";

- 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком "минус".

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 1410 "Заемные средства"

По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита";

- 67-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 67-2-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа";

- 67-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, покажите его сумму в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

Кредиты банков

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

Так, по кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила ваша фирма деньги или нет - неважно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет вашей фирмы, сделайте проводку:

Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1-1

- кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет.

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам вашей фирмы (то есть минуя расчетный или специальный счет), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1-1

- кредит перечислен поставщику (подрядчику, контрагенту).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" взяло в банке "Коммерческий" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. с ежемесячной уплатой процентов. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 1 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 120 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена основная сумма долга без процентов - 1000 тыс. руб.

Как учесть проценты по банковским кредитам

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Внимание! Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита. Соглашение об уплате процентов одновременно с возвратом основного долга роли не играет.

Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Если эти условия выполняются, то сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 67-1-2

- начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.

При списании процентов на прочие расходы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

Пример. ЗАО "Актив" 1 февраля отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на два года.

Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых.

Получение кредита бухгалтер "Актива" должен отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 1 000 000 руб. - поступил кредит на расчетный счет "Актива".

Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:

1 000 000 руб. x 20%: 365 дн. x 28 дн. = 15 342,47 руб.

Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц (исходя из количества дней). В конце февраля бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 15 342,47 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;

Дебет 67-1-2 Кредит 51

- 15 342,47 руб. - оплачены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена сумма кредита в размере 1 000 000 руб. Проценты по кредиту в балансе не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.

Внимание! Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Данные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Как учесть кредиты в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли.

Такой пересчет проводят:

- на дату поступления или возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" получило долгосрочный кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита.

Сумма процентов по кредиту, начисленная на конец года, составила 5000 долл. США.

Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 29 руб/USD;

- на 31 декабря (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 52 Кредит 67-1-1

- 1 450 000 руб. (50 000 USD x 29 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка.

На 31 декабря задолженность по кредиту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту.

При пересчете задолженности в учете "Пассива" следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-1

- 50 000 руб. (50 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 150 000 руб. (5000 USD x 30 руб/USD) - начислены проценты.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают сумму кредита в размере 1650 тыс. руб. (1 650 000 руб. = 1 450 000 руб. + 50 000 руб. + 150 000 руб.).

Займы

По строке 1410 баланса отражают остаток заемных средств (с учетом начисленных процентов, подлежащих оплате в долгосрочном периоде), не возвращенных заимодавцам по состоянию на отчетную дату.

Ваша фирма может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- вещами, то есть в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- путем выпуска облигаций.

Как учесть заем в денежной форме

Заем получен в рублях

Если вы получили заем в рублях, сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2-1

- получен денежный заем.

После возврата займа сделайте запись:

Дебет 67-2-1 Кредит 51

- возвращен денежный заем.

Пример. В отчетном году по договору беспроцентного долгосрочного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб.

Заем был перечислен на расчетный счет "Пассива".

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2-1

- 100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Если на конец отчетного года сумма займа (100 000 руб.) возвращена не будет, то ее указывают по строке 1410 баланса.

При возврате займа бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 67-2-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - возвращен заем.

Если на конец отчетного года сумма займа была возвращена, то в балансе ее не указывают.

Сумма займа выражена в условных единицах

Если сумма займа выражена в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму займа по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату поступления денег, или по курсу, установленному соглашением сторон;

- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ или соглашением сторон, на дату возврата денег и на каждую отчетную дату.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает отрицательная курсовая разница. Она является прочими расходами фирмы. На ее сумму возрастает задолженность по займу.

Обратите внимание: в течение года кредиторскую задолженность по займу, выраженную в условных единицах, нужно пересчитывать на каждую отчетную дату (по курсу, установленному в договоре займа).

Пример. По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги.

Сумма займа выражена в условных единицах и составляет 1000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату поступления займа - 27 руб/USD;

- на отчетную дату - 28 руб/USD;

- на дату возврата займа - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

при получении займа:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 27 000 руб. (1000 USD x 27 руб/USD) - получен заем от "Актива";

на отчетную дату:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 1000 руб. (1000 USD x (28 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.

По строке 1410 баланса отражают 28 тыс. руб. (28 000 руб. = 27 000 руб. + 1000 руб.).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 2000 руб. (1000 USD x (30 руб/USD - 28 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на дату возврата.

Дебет 67-2 Кредит 51

- 30 000 руб. (27 000 + 1000 + 2000) - возвращен заем.

Напомним: отчетной датой является конец каждого календарного месяца. Следовательно, при долгосрочном займе переоценки вам придется делать регулярно.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает положительная курсовая разница. На эту сумму надо увеличить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги.

Сумма займа составляет 1000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату поступления займа - 30 руб/USD;

- на отчетную дату - 29 руб/USD;

- на дату возврата займа - 27 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

при получении займа:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 30 000 руб. (1000 USD x 30 руб/USD) - получен заем от "Актива";

на отчетную дату:

Дебет 67-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. (1000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату.

По строке 1410 баланса отражают 29 тыс. руб. (29 000 руб. = 30 000 руб. - 1000 руб.).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 67-2 Кредит 91-1

- 2000 руб. (1000 USD x (29 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на дату возврата.

- 27 000 руб. (30 000 - 1000 - 2000) - возвращен заем.

Заем получен в иностранной валюте

Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру нужно:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег;

- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" получило заем от иностранной организации в размере 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения займа - 29 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 52 Кредит 67-2

- 2 900 000 руб. (100 000 USD x 29 руб/USD) - поступил заем.

На 31 декабря отчетного года задолженность по займу должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. При пересчете задолженности в учете "Пассива" делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 100 000 руб. (100 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена курсовая разница по займу в иностранной валюте.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают сумму займа в размере 3000 тыс. руб. (3 000 000 руб. = 2 900 000 руб. + 100 000 руб.).

Как учесть заем в натуральной форме

По договору займа фирма может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем предметом договора займа в натуральной форме являются вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества (с теми же родовыми признаками).

Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 000 штук красного кирпича. Сумма займа - 100 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 67-2

- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от "Актива".

Если на конец отчетного года кирпич "Активу" не был возвращен, то сумму займа (100 000 руб.) отражают по строке 1410 годового баланса "Пассива".

Если заем был возвращен, то бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 67-2 Кредит 10

- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

После этого сумму займа в балансе не указывают.

Суть отношений займа в том, что вещи переходят в собственность заемщика и он их расходует в своей деятельности. Возврат займа сопровождается обратным переходом права собственности на предмет займа - от заемщика к заимодавцу. Поэтому передача вещей в одну и в другую сторону облагается НДС (Письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-07-11/515). Кроме того, облагаются НДС и проценты по "неденежному" займу.

Распространено мнение, что ценные бумаги (например, банковские векселя) не могут быть предметом займа, поскольку они являются индивидуально-определенными вещами. Однако гражданское законодательство такие сделки не запрещает. Поэтому подобный договор имеет право на существование (п. п. 2, 4 ст. 421 ГК РФ). Его условия вы можете установить по аналогии с товарным кредитом (п. 1 ст. 6 ГК РФ). По-видимому, заемщик вернет уже другие векселя, но со сходными параметрами. Данную точку зрения подтверждают формулировки налогового законодательства (пп. 15 п. 3 ст. 149, ст. 282.1 НК РФ).

Как учесть заем в форме отсрочки платежа

Такой заем называется заменой (новацией) долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, на заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары по договору купли-продажи. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - получены товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС.

"Пассив" задолженность вовремя не оплатил. По договоренности с "Активом" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем. Между сторонами был заключен договор займа.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 60 Кредит 67-2

- 118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.

Если на конец отчетного года заем "Активу" возвращен не будет, то его сумму (118 000 руб.) "Пассив" отразит по строке 1410 годового баланса.

Возврат суммы займа бухгалтер "Пассива" отразит так:

Дебет 67-2 Кредит 51

- 118 000 руб. - возвращен заем.

После этого сумму займа в балансе не указывают.

Как учесть облигационный заем

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем". Поступление такого займа отражают в учете записью:

Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",

- получены деньги по облигациям.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене, как превышающей их номинальную стоимость (то есть с премией), так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

Эмитент должен отразить дисконт по облигациям (разницу между ценой их размещения и номинальной стоимостью), с одной стороны, единовременно как кредиторскую задолженность, а с другой стороны - в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008). Это возможно лишь с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Пример. В июле отчетного года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Сумма займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. x 1000 руб.). Срок займа - два года.

Дата добавления: 2015-08-17