Еще в этом году повысили до 40 000 руб. лимит отнесения имущества к амортизируемому. Нет ли и здесь подводных камней? 7 страница

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 руб. ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.

Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- объекты включены в состав основных средств.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 360 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

В балансе "Актива" по строке 1130 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Основные средства за счет государственной помощи

Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены в ПБУ 13/2000. В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.

В этих случаях счет 98 применяется после зачисления объектов на счет 01.

Пример. ЗАО "Актив" получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению. Монтаж оборудования "Актив" выполнил собственными силами. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование). Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 51 Кредит 86

- 1 180 000 руб. - получена государственная помощь;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - произведена предоплата за оборудование;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1180 000 - 180 000) - поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 180 000 руб. - предъявлен поставщиком НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

- 180 000 руб. - НДС включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 280 000 руб. (1 000 000 + 180 000 + 100 000) - хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 1 180 000 руб. - отражено целевое использование бюджетных средств.

В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как в случае безвозмездного поступления основных средств.

В балансе "Актива" по строке 1130 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1280 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

- хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно, силами собственного персонала).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):

Дебет 08-3 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;

Дебет 08-3 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",

- 15 000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая оплате;

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-3

- 2 015 000 руб. (2 000 000 + 15 000) - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС.

В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 15 000 руб. - уплачена госпошлина за регистрацию здания;

Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 15 000 руб. - произведена регистрация права на здание;

Дебет 01, субсчет "Здания и сооружения", Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию",

- 2 015 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2015 тыс. руб.) будет отражена по строке 1130 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 10, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Учтите, что с отчетности 2011 г. временно эксплуатируемые объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию отражают в составе основных средств.

Если построенный объект не введен в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке баланса 1170 "Прочие внеоборотные активы", в обратной ситуации - по строке 1130 "Основные средства". Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию).

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Пример. В сентябре отчетного года ЗАО "Актив" начало строить склад. Строительство ведется хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов по "травматизму") - 400 000 руб.;

- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травматизму";

Дебет 08-3 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 1130 баланса.

Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в п. 2 ст. 319 НК РФ. Согласно этой статье в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

- материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

- расходы на оплату труда строительных рабочих;

- расходы на оплату обязательных взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС с зарплаты строительных рабочих;

- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, для компьютера - увеличение оперативной памяти компьютера; для здания - увеличение высоты, площади, объема здания).

Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 60, 76...)

- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб.

В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1080 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- 6000 руб. - на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 1080 руб. - произведен вычет по НДС.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 руб. = 48 000 руб. + 6000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Обратите внимание: расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.

Пример. В административном подразделении ЗАО "Актив" используется автомобиль, на который дополнительно установлены:

- противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;

- замок топливного бака стоимостью 150 руб.

Комплектующие были приобретены в розничной торговле, и счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.

В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 1350 руб. (1200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;

Дебет 10 Кредит 71

- 1350 руб. - оприходованы комплектующие;

Дебет 26 Кредит 10

- 1350 руб. - списана стоимость комплектующих.

В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе "Актива", не изменится.

Переоценка

Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 91-2

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на 31 января 2011 г. вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Руководствуясь старой редакцией ПБУ 6/01, действовавшей в начале 2011 г., бухгалтер "Актива" применил проводки:

Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена первоначальная уценка станка;

Дебет 02 Кредит 84

- 1000 руб. - отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.

Изменение правил переоценки в ПБУ 6/01 не требует корректировки этих учетных записей. Ведь в соответствии с новым порядком бухгалтер отражал переоценку по состоянию на конец прошлого года, а изменение учетной политики в текущем году как раз и производится путем корректировки входящего остатка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

Внимание! В 2011 г. ваша фирма могла произвести переоценку основных средств по состоянию на начало 2011 г., руководствуясь редакцией ПБУ 6/01, действовавшей с начала года. С марта 2011 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции, допускающей переоценку лишь по состоянию на конец отчетного года. Формально переоценка по состоянию на 1 января 2011 г. теперь не предусмотрена. Но ее результаты в равной мере относятся к 31 декабря 2010 г. Поэтому их нужно отразить в учете и отчетности по правилам об изменении учетной политики, обусловленном изменением нормативного правового акта (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). При этом следует ориентироваться на порядок учета, предусмотренный новой редакцией ПБУ 6/01.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок.

По состоянию на начало 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на конец 2011 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Записи, произведенные на начало 2011 г., относящиеся к первоначальной дооценке, не требуют пересмотра. Для этих операций учетная политика не изменялась.

А результаты переоценки станка по состоянию на конец 2011 г. бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-2

- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

Обратите внимание: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество.

Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств понизилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить.

В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2011 г. стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб.: 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб.: 2).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2012 г., которая войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество, составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Обратите внимание: дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Кроме того, таким путем можно повысить стоимость чистых активов. Правда, при этом возрастут платежи по налогу на имущество.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете частичная ликвидация основного средства отражается как прочие расходы.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" ликвидировало часть здания склада. Первоначальная стоимость здания - 3 200 000 руб., накопленная по нему амортизация - 200 000 руб. На ликвидированную часть здания в соответствии с проектно-сметной документацией приходится часть первоначальной стоимости в сумме 400 000 руб. Соответствующая ей часть амортизационных отчислений - 25 000 руб. (400 000 x 200 000 / 3 200 000).

Расходы, связанные с ликвидацией части здания (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.), составили 8000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 400 000 руб. - списана стоимость ликвидированной части здания;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 25 000 руб. - списана амортизация, приходящаяся на ликвидированную часть;

Дебет 91-2 Кредит 23 (70, 69...)

- 8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией части здания;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации части здания.

В результате остаточная стоимость основного средства уменьшится на 375 000 руб. (400 000 - 25 000) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с того месяца, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.

Пример. ООО "Пассив" приобрело станок и 5 апреля отчетного года приняло его к учету по счету 01 "Основные средства". Станок введен в эксплуатацию в июне. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Пример. ООО "Пассив" продало станок 5 августа отчетного года.

Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему в полной месячной сумме.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему невозможно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Способы начисления амортизации

Существуют четыре способа начисления амортизации по основным средствам:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих способов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ применяйте в течение всего срока полезного использования основного средства.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно, исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;

Дата добавления: 2015-08-17