|
Читайте также: |
│ <...> │
│ 4.5. В 2012 г. "Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге,│
│организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания│
│близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное│
│помещение фирма намерена арендовать. Средства, необходимые на его ремонт│
│и оснащение, зарезервированы путем формирования за счет чистой прибыли│
│фонда производственного развития. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информация о связанных сторонах
В данном разделе раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые предприятия и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.
Так, связанными сторонами признаются:
- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации, осуществляющие совместную деятельность;
- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% ее голосующих акций или уставного капитала;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.
Операциями со связанной стороной могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, включая предоставление займов;
- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;
- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
- другие операции.
В Пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне:
- ее полное наименование;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;
- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;
- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.
Сведения о реорганизации фирмы
Данный раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:
- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;
- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;
- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2011 ГОД
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом о прибылях и убытках
| Бухгалтерский баланс | Отчет о прибылях и убытках |
| Строка 1370 (графа 4) | Строка 2400 (графа 4) |
| Строка 1370 (графа 5) | Строка 2400 (графа 5) |
| Строка 1160 (разница между показателями граф 4 и 5) | Строка 2450 (графа 4) |
| Строка 1160 (разница между показателями граф 5 и 6) | Строка 2450 (графа 5) |
| Строка 1420 (разница между показателями граф 4 и 5) | Строка 2430 (графа 4) |
| Строка 1420 (разница между показателями граф 5 и 6) | Строка 2430 (графа 5) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом об изменениях капитала
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала |
| Строка 1310 (графа 6) | Строка 3100 (графа 3) |
| Строка 1310 (графа 5) | Строка 3210 (графа 3) |
| Строка 1320 (графа 6) | Строка 3100 (графа 4) |
| Строка 1320 (графа 5) | Строка 3210 (графа 4) |
| Строка 1360 (графа 6) | Строка 3100 (графа 6) |
| Строка 1360 (графа 5) | Строка 3210 (графа 6) |
| Строка 1370 (графа 6) | Строка 3100 (графа 7) |
| Строка 1370 (графа 5) | Строка 3210 (графа 7) |
| Строка 1300 (графа 6) | Строка 3100 (графа 8) |
| Строка 1300 (графа 5) | Строка 3210 (графа 8) |
| Строка 1310 (графа 4) | Строка 3300 (графа 3) |
| Строка 1320 (графа 4) | Строка 3300 (графа 4) |
| Строка 1350 (графа 4) | Строка 3300 (графа 5) |
| Строка 1360 (графа 4) | Строка 3300 (графа 6) |
| Строка 1370 (графа 4) | Строка 3300 (графа 7) |
| Строка 1300 (графа 4) | Строка 3300 (графа 8) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом о движении денежных средств
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств |
| Строка 1250 (графа 5) | Строка 4450 (графа 3) |
| Строка 1250 (графа 4) | Строка 4500 (графа 3) |
| Строка 1250 (графа 6) | Строка 4450 (графа 4) |
| Строка 1250 (графа 5) | Строка 4500 (графа 4) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету
о прибылях и убытках
| Бухгалтерский баланс | Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР) | Строка 5100 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
| Строка 1110 (графа 4) (без учета НИОКР) | Строка 5100 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
| Строка 1110 (графа 6) (без учета НИОКР) | Строка 5110 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
| Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР) | Строка 5110 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
| Строка 1130 (графа 5) | Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200 (графа 5) |
| Строка 1130 (графа 4) | Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200 (графа 13) |
| Строка 1130 (графа 6) | Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210 (графа 5) |
| Строка 1130 (графа 5) | Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210 (графа 13) |
| Строка 1140 (графа 5) | Строка 5220 (графа 4) - Строка 5220 (графа 5) |
| Строка 1140 (графа 4) | Строка 5220 (графа 12) - Строка 5220 (графа 13) |
| Строка 1140 (графа 6) | Строка 5230 (графа 4) - Строка 5230 (графа 5) |
| Строка 1140 (графа 5) | Строка 5230 (графа 12) - Строка 5230 (графа 13) |
| Строка 1150 (графа 5) | Строка 5305 (графа 4) - Строка 5305 (графа 5) |
| Строка 1150 (графа 4) | Строка 5305 (графа 11) - Строка 5305 (графа 12) |
| Строка 1150 (графа 6) | Строка 5310 (графа 4) - Строка 5310 (графа 5) |
| Строка 1150 (графа 5) | Строка 5310 (графа 11) - Строка 5310 (графа 12) |
| Строка 1230 (графа 5) | Строка 5500 (графа 4) - Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6) |
| Строка 1230 (графа 4) | Строка 5500 (графа 12) - Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4) |
| Строка 1230 (графа 6) | Строка 5520 (графа 4) - Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8) |
| Строка 1230 (графа 5) | Строка 5520 (графа 12) - Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6) |
| Строка 1520 (графа 5) | Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4) |
| Строка 1520 (графа 4) | Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3) |
| Строка 1520 (графа 6) | Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5) |
| Строка 1520 (графа 5) | Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4) |
| Строка 1430 (графа 5) | Строка 5700 (графа 3) |
| Строка 1430 (графа 4) | Строка 5700 (графа 7) |
ЧТО ДЕЛАТЬ С ОТЧЕТНОСТЬЮ
После того как бухгалтерская отчетность составлена, фирме необходимо сделать следующее:
- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит обязаны проводить только определенные категории организаций;
- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;
- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;
- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).
Как провести аудит отчетности
Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.
Аудиторская проверка бывает двух видов:
- обязательная;
- добровольная (инициативная).
Обязательный аудит
Согласно Закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат:
- открытые акционерные общества;
- фирмы, которые получили в году, предшествующем отчетному, выручку (код строки 2110 Отчета о прибылях и убытках) свыше 400 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
- фирмы, у которых сумма активов баланса (код строки 1600) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 000 000 руб.;
- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.
В ходе представления годовой отчетности в налоговую инспекцию может выясниться, что ваша фирма подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках за прошлый год). Поэтому перед тем, как сдавать отчетность за 2011 г., посмотрите отчетность за 2010 г. на предмет соответствия ее показателей условиям проведения обязательного аудита. Если аудит не проведен, то штрафов не избежать, т.к. отчет без аудиторского заключения не является полным (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ). Но отказать в приеме отчетности по этой причине инспектор не имеет права, т.к. это не только не предусмотрено действующим законодательством, но и входит в противоречие с ним (п. 5 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Если же налоговик превысит свои полномочия и откажется принимать неполную отчетность, то ее можно отправить по почте.
Легальный способ избежать штрафов в такой ситуации - представить договор с аудиторской компанией, в котором будут указаны сроки проведения аудита после 30 марта (последний день сдачи отчетности).
Добровольный (инициативный) аудит
Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).
Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.
Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, т.к. выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.
Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.
При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.
Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще, т.к. он прописан в стандартах аудиторской деятельности.
При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.
Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.
Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.
Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.
Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.
Как выбрать аудитора
В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
В Законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.
При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:
- проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;
- аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей фирмы;
- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;
- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;
- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;
- аудиторы должны избегать ситуаций, в которых их заинтересованность может повлиять на мнение об отчетности фирмы (например, аудитор не должен быть конкурентом вашей фирмы или участвовать в бизнесе ваших конкурентов);
- аудиторская компания не должна иметь договор страхования ответственности аудиторов с аудируемым лицом - страховой компанией;
- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.
Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.
Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных "рецептов" для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.
Некоторые фирмы желают получить аудиторское заключение без проверки, поэтому они обращаются к так называемому черному аудиту. Естественно, такие "проверки" дешевле всего, ведь учет и отчетность не проверяются. Но надо иметь в виду, если впоследствии у фирмы возникнут проблемы, она не сможет предъявить претензии к таким проверяющим. Если же вскроется правда о "проведенном" аудите, то дешевое заключение может быть признано заведомо ложным со всеми вытекающими последствиями.
Внимание! Напомним, что с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено. Так что все аудиторы при проведении проверки в 2011 г. вместо лицензии обязаны иметь документы, которые подтверждают их членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это является обязательным для всех аудиторов, как для аудиторской фирмы и ее работников, так и индивидуальных аудиторов.
Если фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.
Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги и т.д.
Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому не секрет, что многие выбирают аудиторов по рекомендациям своих знакомых.
Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.
Обратите внимание, что стоимость проверки не может быть поставлена в зависимость от выполнения определенных требований компании - заказчика аудита о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (ст. 8 Закона N 307-ФЗ).
Как составить договор
Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки.
Внимание! Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.
В соответствии с действующим законодательством аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ). Причем проверки проводятся выборочным методом. Вы можете потребовать, чтобы аудиторы, кроме тех участков, которые они определили самостоятельно, проверили объекты учета, интересующие вас. Причем проверка была проведена сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Статья 4. Порядок проведения проверки │
│ 4.1. Исполнитель проводит указанную в п. 2.1 настоящего Договора│
│аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством│
│Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом. │
│ 4.2. Проверка первичной документации, связанной с внешнеэкономической│
│деятельностью Заказчика, осуществляется сплошным методом. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает сроки ее проведения и стоимость услуг аудиторов.
Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании.
Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита за тот же период проверку проведет налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.
Этот пункт договора может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Статья 7. Ответственность исполнителя │
│ Исполнитель несет ответственность в случае необнаружения им ошибок│
│в отчетности Заказчика. Если эти ошибки будут выявлены налоговой│
│инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме│
│начисленных штрафных санкций. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск, и стоимость договора может существенно возрасти.
Какие документы вправе потребовать аудиторы
При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.
Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).
Если выбранные аудиторы проверяют вашу компанию впервые, то они имеют право посмотреть документы, которые относятся к предыдущему периоду. Это необходимо для проверки входящих остатков. Поэтому надо быть готовым предоставить документы и ответить на вопросы, не относящиеся к отчетному периоду.
Аудиторское заключение
Аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности (немодифицированное мнение), либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично немодифицированному мнению.
Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:
- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;
- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.
Существенные искажения могут быть связаны:
- с учетной политикой, принятой компанией;
- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;
- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.
В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".
Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.
Также в аудиторское заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании).
Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.
Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки и в заключении о них не будет сказано ни слова.
Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (модифицированное или немодифицированное).
Аудиторское заключение включает в себя:
- наименование "Аудиторское заключение";
- адресата;
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
- подпись аудитора;
- дату аудиторского заключения.
Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.
Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.
Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 43 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Декабря 31 страница | | | Декабря 33 страница |